在一般情況下，增加納稅環(huán)節(jié)會增加納稅負擔，而減少納稅環(huán)節(jié)往往能夠起到減輕稅收負擔的作用。減少不必要的納稅環(huán)節(jié)是進行稅收籌劃的基本方法之一。但是，納稅環(huán)節(jié)的增減對稅收負擔的作用并不是固定不變的，有時候適當增加納稅環(huán)節(jié)也能夠減輕稅負。下面，我們來看一個例子。 　?。保梗梗改辏吃拢柿止疽裕福叭f元的價格購進一塊土地。因城市開發(fā)，這一塊土地逐漸升值。２００３年５月，枋林公司以３００萬元的價格將土地出售給Ａ公司，其應繳各項稅費計算如下（城建稅適用稅率為７％，教育費附加率為３％，不考慮其他費用）： 　　財稅[２００３]１６號文件規(guī)定，從２００３年１月１日起，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。枋林公司應納轉讓無形資產營業(yè)稅＝（３００００００－８０００００）×５％＝１１００００（元） 　　應納城建稅、教育費附加＝１１００００×（７％＋３％）＝１１０００（元） 　　應納土地增值稅可按以下步驟計算： 　　扣除項目金額＝８０００００＋１１００００＋１１０００＝９２１０００（元） 　　增值率＝（３００００００－９２１０００）÷９２１０００×１００％＝２２６％>２００％，分別適用３０％、４０％、５０％、６０％四檔稅率。按速算扣除法計算，應納土地增值稅＝（３００００００－９２１０００）×６０％－９２１０００×３５％＝９２５０５０（元）。 　　籌劃方案 　　土地增值稅適用超率累進稅率，增值率越高，適用稅率也越高。因此，增加運營環(huán)節(jié)，降低增值率和適用稅率是減輕土地增值稅稅負的有效途徑。枋林公司可以先將土地以２００萬元的價格銷售給全資子公司Ｂ公司，再由Ｂ公司以３００萬元的價格將土地銷售給Ａ公司。 　　枋林公司應納稅費為： 　　應繳轉讓無形資產營業(yè)稅＝（２００００００－８０００００）×５％＝６００００（元）； 　　應繳城建稅、教育費附加＝６００００×（７％＋３％）＝６０００（元）； 　　應繳土地增值稅： 　　扣除項目金額＝８０００００＋６００００＋６０００＝８６６０００（萬元）， 　　增值率＝（２００００００－８６６０００）÷８６６０００×１００％＝１３１％， 　　土地增值稅＝（２００００００－８６６０００）×５０％－８６６０００×１５％＝４３７１００（元）。 　　Ｂ公司應納稅費為： 　　應繳轉讓無形資產營業(yè)稅＝（３００００００－２００００００）×５％＝５００００（元）； 　　應繳城建稅、教育費附加＝５００００×（７％＋３％）＝５０００（元）； 　　應繳土地增值稅： 　　扣除項目金額＝２００００００＋５００００＋５０００＝２０５５０００（元）， 　　增值率＝（３００００００－２０５５０００）÷２０５５０００×１００％＝４６％； 　　土地增值稅＝（３００００００－２０５５０００）×３０％＝２８３５００（元）。 　　從上述計算結果不難看出，財稅［２００３］１６號文件出臺后，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會增加銷售不動產和轉讓無形資產營業(yè)稅負擔（低于買價出售除外），如上例中籌劃前后營業(yè)稅負擔同為１１萬元。而籌劃后分段計算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅收負擔因此比籌劃前下降了９２５０５０－４３７１００－２８３５００＝２０４４５０（元）。 　　注意事項 　　在實施上述籌劃方案時，企業(yè)需要注意三個問題： 　　一是關聯(lián)企業(yè)之間銷售土地或者不動產時，不能違反《稅收征管法》及其《實施細則》有關關聯(lián)交易的限制性規(guī)定。因此，納稅人必須超前籌劃，在土地或者不動產市場價格持續(xù)上漲的過程中，先以適當?shù)膬r格在關聯(lián)企業(yè)間進行銷售，然后再銷售給其他購買人。例如上例中，枋林公司預測土地價格有可能上漲到３００萬元左右，可以在土地價格上漲到２００萬元左右時先銷售給Ｂ公司（由于土地和不動產的價格變化因素較多，可比性不強，筆者認為即使不能超前預測，只要關聯(lián)交易保持合理的利潤率，也具有一定的可操作性）； 　　二是只有在增值率超過５０％時，才存在納稅籌劃的空間； 　　三是產權轉移時必須繳納一定的費用，納稅人應當綜合測算，在降低稅負的同進增加收益。