稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其成功實(shí)施受各種因素的制約，既包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律環(huán)境、稅收制度、稅收征管等外部因素，又包括籌劃者的知識(shí)、時(shí)間及費(fèi)用等內(nèi)部因素。下面結(jié)合一起失敗的項(xiàng)目投資籌劃，說明內(nèi)部制約因素對(duì)稅收籌劃的影響。 　　案例的基本情況 　　Ｃ市是一座山城，火車站臨江而建，地勢較低，進(jìn)出市區(qū)的主要通道是建于上個(gè)世紀(jì)５０年代，提升高度達(dá)３０多米、長約２００米的火車站站前纜車。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，客流擴(kuò)大，站前纜車長期超負(fù)荷運(yùn)行，運(yùn)力不足矛盾突出。１９９１年初，某外商擬投資站前纜車改造項(xiàng)目。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從１９９１年７月１日起新成立的非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，不再享受所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。該外商為了能享受所得稅優(yōu)惠，加快了投資步伐，決定成立新的合資企業(yè)實(shí)施該項(xiàng)目，拆掉原纜車，原地興建三條封閉式大扶梯，于１９９１年６月３０日如愿以償領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照。１９９６年，站前大扶梯竣工投入運(yùn)營。但這時(shí)火車站地區(qū)的面貌已發(fā)生巨大變化，新建的現(xiàn)代化公交廣場和多條快速通道，使火車站地區(qū)成為四通八達(dá)的交通樞紐，大扶梯已不再是進(jìn)出市區(qū)的主要通道。因此，大扶梯自開業(yè)以來，客流量一直很小，僅為設(shè)計(jì)通行量的１／６和可行性報(bào)告預(yù)測通行量的１／４左右，經(jīng)濟(jì)效益自然難盡人意，合資企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)，當(dāng)初所籌劃的享受中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠自然化為泡影。 　　從表面分析，該項(xiàng)目失敗是外因所致，即周圍環(huán)境發(fā)生重大變化，導(dǎo)致客流減少，達(dá)不到預(yù)期收入。但從稅收籌劃角度看，該項(xiàng)目的失敗揭示了知識(shí)、時(shí)間及費(fèi)用、籌劃人員的獨(dú)立性對(duì)稅收籌劃的內(nèi)部制約，表明成功的稅收籌劃必須遵循籌劃的一般規(guī)律和必要程序，與科學(xué)決策相結(jié)合，對(duì)納稅人的投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)作出整體性的安排。 　　知識(shí)因素——稅收籌劃成功的基礎(chǔ) 　　全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)是稅收籌劃成功的基礎(chǔ)，相關(guān)知識(shí)一方面包括財(cái)務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識(shí)，另一方面包括與投資項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的信息和專業(yè)知識(shí)。 　　在本案例中，投資者具備財(cái)稅方面的專業(yè)知識(shí)，意識(shí)到中國吸引外資政策導(dǎo)向的變化，加快投資步伐的目的是搭上享受非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的末班車，使企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠。 　　然而投資者對(duì)投資項(xiàng)目的相關(guān)信息和專業(yè)知識(shí)顯然掌握不充分。就纜車改造項(xiàng)目而言，新建大扶梯，投資大，時(shí)間長，建成后經(jīng)營方向無法轉(zhuǎn)移，對(duì)客流量的依賴性大，具有很大風(fēng)險(xiǎn)。決策的關(guān)鍵是對(duì)未來客流量、運(yùn)力需求進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。纜車運(yùn)力不足是事實(shí)，但緩解纜車運(yùn)力不足的主要手段不是建扶梯，而是已動(dòng)工或開始規(guī)劃的火車站改造和幾條快速通道的建設(shè)。投資者對(duì)這方面資料收集不充分，沒有將所擁有的知識(shí)進(jìn)行合理的分析和綜合運(yùn)用，割裂了稅收籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營決策的有機(jī)聯(lián)系，片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致了項(xiàng)目的失敗。 　　時(shí)間和費(fèi)用——稅收籌劃成功的保障 　　設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收籌劃要花費(fèi)必要的時(shí)間和費(fèi)用。 　　首先，時(shí)間是獲得知識(shí)、信息的保障。稅法和財(cái)務(wù)制度正在變得日益完善和復(fù)雜，為了適應(yīng)反避稅的需要，許多稅法變得比較復(fù)雜。為了獲得必要的知識(shí)，需要花費(fèi)時(shí)間收集資料，學(xué)習(xí)和研究稅法及財(cái)務(wù)制度，對(duì)投資及經(jīng)營項(xiàng)目有充分的認(rèn)識(shí)。 　　其次，設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收籌劃更需要時(shí)間的保證。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨成本與收益的權(quán)衡：依靠自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行籌劃可以節(jié)省費(fèi)用，委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅收籌劃會(huì)發(fā)生額外的支出。因此，納稅人認(rèn)為，只有當(dāng)期望的節(jié)稅額大于支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用時(shí)，選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃才是明智之舉。在節(jié)稅收益無法確定時(shí)，納稅人更傾向依靠自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃。但企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往不具備全面的專業(yè)知識(shí)，時(shí)間上也無法保證他們?nèi)ニ伎嘉磥淼慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)可能與稅收的聯(lián)系。 　　在本案例中，如果由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資的稅收籌劃，要根據(jù)投資決策不可逆的特點(diǎn)，投入足夠的時(shí)間和費(fèi)用，提出多種方案供投資者決策參考。遺憾的是投資者僅僅根據(jù)自己的理解，陷入了思維定式，匆忙作出了決策。投資者節(jié)省了支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，但失敗的投資浪費(fèi)了更多的資源。 　　一般來講，成功的稅收籌劃應(yīng)包括提出問題、草擬方案、實(shí)施方案三個(gè)必要的階段。 　　提出問題是指清晰地描述存在的問題和希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。專業(yè)人士通過與客戶的交談，能敏銳地發(fā)現(xiàn)問題，使納稅人意識(shí)到如果不采取相應(yīng)的措施，可能會(huì)面臨稅收方面的問題。 　　草擬方案是稅收籌劃的核心。對(duì)稅法的理解可能存在一些分歧，但籌劃方案應(yīng)具備明確的法律基礎(chǔ)，不違反稅法條款。進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人士必須認(rèn)識(shí)到自己在經(jīng)歷、知識(shí)和時(shí)間方面的缺陷，當(dāng)自己無法提出令人滿意的方案時(shí)，需要向更多的專家咨詢。 　　只有能順利實(shí)施并確保被稅務(wù)部門接受的方案才是好的籌劃方案。這就要求稅收籌劃在事前而不是在稅務(wù)檢查之后才進(jìn)行。 　　在本案例中，投資者如果不受制于７月１日的期限，遵循稅收籌劃的客觀規(guī)律，按程序進(jìn)行，在時(shí)間和費(fèi)用上保證足夠的投入，是不難找出更好的投資方案的。 　　籌劃人員的獨(dú)立性——稅收籌劃成功的必要條件 　　進(jìn)行稅收籌劃，選擇中介機(jī)構(gòu)優(yōu)于依靠內(nèi)部財(cái)務(wù)人員，這不但是因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)具有知識(shí)、時(shí)間方面的優(yōu)勢，更由于中介機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，這是稅收籌劃成功的必要條件。獨(dú)立性使中介機(jī)構(gòu)面對(duì)稅務(wù)局和客戶時(shí)站在中立的立場，依據(jù)事實(shí)和法律，尋求合法的納稅方案。 　　良好的人際關(guān)系是成功的稅收籌劃不可缺少的，但并不意味著中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門或客戶應(yīng)保持密切的利益關(guān)系或友誼，甚至進(jìn)一步成為私人朋友，過分密切的關(guān)系往往對(duì)籌劃帶來危害。稅務(wù)代理和客戶之間關(guān)系過分密切，客戶的問題就可能成為稅務(wù)代理的問題。在回答稅務(wù)人員的詢問時(shí)，稅務(wù)代理就可能有所選擇和保留，隱瞞部分真相，這樣的結(jié)果往往會(huì)造成逃稅。稅務(wù)代理與稅務(wù)部門關(guān)系過分密切，同樣可能產(chǎn)生不良后果。 　　在本案例中，由投資者及內(nèi)部財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃，財(cái)務(wù)人員自身的利益與合資企業(yè)能否成立、項(xiàng)目是否上馬密切相關(guān)，談不上獨(dú)立性，必然極力促成，因此籌劃的客觀性受到影響。