某企業(yè)2000年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率33%；其在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在A國機構(gòu)的所得額為40萬元，A國所得稅稅率為30%；在B國機構(gòu)的所得額為46萬元，B國所得稅稅率為35%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元、16.1萬元。假設(shè)在A、B兩國的應(yīng)稅所得額按我國稅法計算分別為45萬元和48萬元。問：該企業(yè)當年應(yīng)納所得稅額多少元？ 　　關(guān)于境外投資所得補繳稅款的計算問題，《境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）》[財稅字（1997）第116號]規(guī)定：納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。 　?。?）分國不分項抵扣：企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國不分項抵扣。納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國別（地區(qū)）進行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及按規(guī)定視同已繳納的所得稅稅款，納稅人應(yīng)提供所在國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款。 　?。?）定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比率抵扣?！?　　上述規(guī)定給納稅人計算境外所得補繳稅款提供了籌劃空間。世界各國的企業(yè)（公司）所得稅稅率的設(shè)置是不同的。多數(shù)國家或地區(qū)采用單一稅率，其稅率水平亦高低不等，低的只有10%~20%，高的可達50%~60%。發(fā)達國家的稅率一般都在30%~40%之間，例如：英國33%；美國34%；法國33.3%；西班牙36%等等。也有少數(shù)國家，如危地馬拉、巴拿馬、沙特阿拉伯、蘇丹、巴拉圭等，其公司所得稅采用多級累進稅率以體現(xiàn)按能負擔(dān)原則。稅率的不同，決定著企業(yè)（公司）所得稅稅負的不同，由于計算境外所得抵扣稅額的方法有兩種，其計算補繳稅款的金額是不同的。因此，納稅人可以根據(jù)被投資國的所得稅稅率的高低，來選擇采用哪一種方法進行抵扣。 　　現(xiàn)分別采用兩種方法計算上例中該企業(yè)當年的應(yīng)納稅額。 　?。ㄒ唬┫揞~抵扣法 　　（1）境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額=（100+45+48）×33%=63.69（萬元） 　　（2）抵扣限額 　　A國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于A國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）=（100+45）×33%×[45÷（100+45）]=14.85（萬元） 　　B國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于B國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）=（100+48）×33%×[48÷（100+48）]=15.84（萬元）