風(fēng)險(xiǎn)種類及表現(xiàn)

　　(一)落實(shí)會計(jì)內(nèi)控制度的外部環(huán)境存有認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)。落實(shí)會計(jì)內(nèi)控制度，外部環(huán)境非常重要。其主要包括對會計(jì)工作的重視程度、對會計(jì)信息的使用程度以及對會計(jì)業(yè)務(wù)知識的掌握和認(rèn)知程度。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，部分基層支行對會計(jì)工作存在著不同程度的認(rèn)知盲區(qū)。主要表現(xiàn)為：第一，局限于傳統(tǒng)觀念，認(rèn)為會計(jì)工作實(shí)行雙重管理，即上級會計(jì)主管部門和本單位領(lǐng)導(dǎo)，對會計(jì)工作的開展局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計(jì)管理的主動性和積極性，會計(jì)工作僅僅滿足于賬平表對，資金不出現(xiàn)問題。第二，一方面認(rèn)為會計(jì)部門人手多，遇有其他職能部門臨時(shí)性人手不足時(shí)，首先考慮抽調(diào)會計(jì)人員，導(dǎo)致會計(jì)業(yè)務(wù)無法正常開展;另一方面把會計(jì)部門當(dāng)作業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)基地，不斷把會計(jì)部門業(yè)務(wù)熟練的人員輸出充實(shí)其他部門，造成會計(jì)人員頻繁流動。第三，少數(shù)行領(lǐng)導(dǎo)缺乏對會計(jì)工作的全面了解，對會計(jì)部門的關(guān)注僅僅局限于本行費(fèi)用指標(biāo)的多少和經(jīng)費(fèi)的松緊。

　　(二)會計(jì)部門內(nèi)控制度存有欠缺風(fēng)險(xiǎn)。健全和完善的會計(jì)內(nèi)控制度，是提高內(nèi)控的質(zhì)量和水平、有效防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。為防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基層人行在抓會計(jì)內(nèi)控建設(shè)方面沒少用力，可案件還是時(shí)有發(fā)生。究其原因，主要表現(xiàn)在：一是有些規(guī)章制度和操作程序還不夠完善，會計(jì)基礎(chǔ)薄弱;二是重制度建設(shè)輕執(zhí)行落實(shí)、重事后檢查輕事前防范;三是各種規(guī)章制度缺乏足夠的相互制約，缺乏整合;四是考核激勵機(jī)制不完善，忽視內(nèi)控管理要求;五是內(nèi)控手段落后，內(nèi)部控制功能尚不完善。

　　(三)會計(jì)人員配置與崗位設(shè)定存有權(quán)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。按照內(nèi)控制度的要求，基層支行會計(jì)部門承擔(dān)著會計(jì)管理和會計(jì)核算雙重職能，一般應(yīng)設(shè)置接柜崗、記賬崗、復(fù)核崗、綜合崗、系統(tǒng)維護(hù)崗、會計(jì)主管崗、事后監(jiān)督崗、票據(jù)交換崗、結(jié)算管理崗、對賬崗、會計(jì)檔案管理崗等崗位。其中事后監(jiān)督員、票據(jù)交換員、系統(tǒng)維護(hù)員、對賬崗不得參與日間賬務(wù)處理，記賬員、復(fù)核員必須交叉，印、押、證必須分開管理。各崗位人員應(yīng)各司其職，各負(fù)其責(zé)。但由于基層行普遍人手不足，要保證正常業(yè)務(wù)開展，必須一人多崗，身兼數(shù)責(zé)，如遇培訓(xùn)、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班更是不可避免。長期如此混崗、兼崗，各個崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督關(guān)系即不復(fù)存在，風(fēng)險(xiǎn)隱患極大。

　　(四)會計(jì)人員素質(zhì)與崗位輪換制度存有相悖風(fēng)險(xiǎn)。按內(nèi)控制度的要求，重要會計(jì)崗位人員原則上兩年輪換一次，會計(jì)主管人員原則上三至五年輪換一次。強(qiáng)制性的定期輪崗或離崗審計(jì)，對防范化解資金風(fēng)險(xiǎn)起到一定的積極作用，但基層支行往往難以執(zhí)行。究其原因，一是基層支行經(jīng)過專業(yè)性、正規(guī)性、系統(tǒng)性學(xué)習(xí)教育的會計(jì)人才少，大多通過成人繼續(xù)教育取得非對口專業(yè)學(xué)歷，掌握的會計(jì)知識普遍停留在簡單的操作階段，缺乏深厚的理論基礎(chǔ)。在這種情況下，崗位輪換制度顯然難以落實(shí)到位。二是調(diào)整到位的新手未接受過會計(jì)知識培訓(xùn)，對會計(jì)制度了解不多，對業(yè)務(wù)操作認(rèn)識有限，特別是會計(jì)核算操作無從著手，需要一個培訓(xùn)、熟悉的過程，而就目前基層支行會計(jì)部門人手不足的現(xiàn)狀，往往難以留出充分的時(shí)間等待其進(jìn)入狀態(tài)。三是“四集中”后，會計(jì)核算程序、核算方法、管理制度等與過去核算系統(tǒng)有著本質(zhì)的區(qū)別，現(xiàn)有會計(jì)人員、會計(jì)主管多次參與學(xué)習(xí)培訓(xùn)，對現(xiàn)行支付結(jié)算知識有較為全面的了解和掌握，同時(shí)在長期的實(shí)踐摸索中也積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。崗位輪換人員調(diào)整后，極易導(dǎo)致各個工作環(huán)節(jié)的脫節(jié)與部分知識、經(jīng)驗(yàn)的流失。

　　風(fēng)險(xiǎn)防范的對策和建議

　　(一)充分發(fā)揮事后監(jiān)督作用。一是強(qiáng)化事前監(jiān)督。接柜人員要把好審核關(guān)，對不符合規(guī)定的票據(jù)、憑證實(shí)行嚴(yán)格的退票制度;要加強(qiáng)票據(jù)交換業(yè)務(wù)復(fù)核力度，杜絕錯提、漏提、空提業(yè)務(wù)的發(fā)生，把好外來憑證的進(jìn)入關(guān)，把各種風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。二是突出事中監(jiān)督。會計(jì)復(fù)核人員要把好復(fù)核關(guān)，網(wǎng)點(diǎn)主管要把好認(rèn)證關(guān)，會計(jì)主管要把好審批關(guān)，形成記賬員、復(fù)核員、綜合員、會計(jì)主管、分管行長層層監(jiān)督控制的機(jī)制。三是做好事后監(jiān)督。要改進(jìn)事后監(jiān)督方式、方法，拓寬監(jiān)督范圍，使每一項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)都置于事后監(jiān)督核查視野之內(nèi);要建立實(shí)行重大會計(jì)差錯的經(jīng)辦人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度，提高事后監(jiān)督的威懾力。

　　(二)努力提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是操作人員要按照操作流程規(guī)范化的要求進(jìn)行操作，對于在操作過程中出現(xiàn)的違規(guī)行為，實(shí)行嚴(yán)格的登記和處罰。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理。制定和完善崗位操作流程，嚴(yán)格按要求操作，有效杜絕違規(guī)行為。三是簽訂目標(biāo)責(zé)任書。按照“誰經(jīng)辦，誰負(fù)責(zé)”的原則，層層簽訂責(zé)任書，明確工作要求，落實(shí)工作責(zé)任。

　　(三)建立完善合理的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)。一是要按照業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，建立健全各級內(nèi)控組織體系，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展都有相應(yīng)的內(nèi)控部門監(jiān)督制約;二是嚴(yán)格崗位分工，在當(dāng)前人員編制較緊的情況下，切實(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際要求，因事設(shè)崗，因崗定人，做到分工合理，使各個崗位和每項(xiàng)業(yè)務(wù)都嚴(yán)格置于內(nèi)控范圍之內(nèi);三是加強(qiáng)監(jiān)督檢查，進(jìn)一步有效地督促崗位人員履行職責(zé)、遵守規(guī)定。