宏大洗濯機(jī)製造會社は1994年に設(shè)立された中外合資企業(yè)で、増値稅一般納稅者です。主にあるブランドを生産し、販売するダブルシリンダー多機(jī)能洗濯機(jī)です。

販路を開拓するために、會社は現(xiàn)在割引方式と買い換え方式で販売しています。

2000年5月に以下の経営活動が発生しました。Bデパートに150臺の洗濯機(jī)を販売しています。価格は800元で、10%の割引でBデパートのマネージャーに1.2萬元のリベートを返しています。リベートはまだ開票されていません。

Cデパートに200臺の洗濯機(jī)を販売していますが、価格は800元で、Cデパートのマネージャーに15%の割引で2.4萬元のリベートを與えました。リベートは領(lǐng)収書に含まれていません。

140臺の小売価格は1200元で、その中は古いのと新しい方式を変えて、100臺回収して、一臺の価格は100元です。

増値稅領(lǐng)収書がある仕入稅額は3.4萬元です。

　　該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述會計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，其具體計(jì)算如下：　　凈銷售額＝(150×800-12000)+(200×800-24000)+(140×1200-100×100)　　　　?。?02000(元)＝40．2(萬元)　　應(yīng)納增值稅額＝40．2×17％-3．4　　＝3．434(萬元)　　稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過具體審查后，調(diào)整為：　　凈銷售額＝150×800+200×800+140×1200　　　　?。?4800(元)　　　　?。?4．8(萬元)　　應(yīng)納增值稅額＝44．8×17％-3．4＝4．216(萬元)　　分析： 　　本案例中，涉及到采取折扣方式銷售和以舊換新方式銷售兩種銷售方式。

_割引販売とは、販売者が財(cái)貨または課稅役務(wù)を販売する際に、購入者の購入數(shù)量の大きさに応じて、購入者に異なる価格の割引を與える販売方式をいう。

一般的に割引は販売と同時(shí)に発生します。

稅法の規(guī)定により、売上高と割引額が同一の領(lǐng)収書にそれぞれ明記されている場合、割引後の殘高を売上高として増値稅を計(jì)算できます。割引額を別途領(lǐng)収書を発行する場合、財(cái)務(wù)上どのように処理しても、売上高から割引額を差し引いてはいけません。

この例では、この洗濯機(jī)會社は割引販売方式を採用していますが、リベート計(jì)人の領(lǐng)収書を持っていません。義理としてB、Cの両デパートに返します。

このようなやり方は根拠がないので、稅務(wù)機(jī)関はどのぐらいリベートされたのか調(diào)べられません。増値稅を正確に計(jì)算することができません。同時(shí)にB、Cの二つのデパートにとって、領(lǐng)収書にリベート額B、Cの二つのデパートが明記されていないので、領(lǐng)収書データで収入稅額を計(jì)算します。

以上のような考えから、稅法の厳格性を維持するために、國は割引額と売上高が同時(shí)にインボイスに反映されないと、その割引額は受取人から控除できないと規(guī)定しています。

_本ケースに関わるもう一つの販売方式は舊來の販売方式である。

古いものを新しいものに換えるということは、納稅者が自分の商品を販売する際に、古いものを有料で回収する行為です。

売上貨物と買付貨物は二つの異なる取引活動であり、売上高と買付価格は互いに相殺できないので、稅法では、舊買い換え方式で貨物を販売する場合、新しい貨物の同期の販売価格によって売上高を確定し、舊貨物の買付価格を控除してはいけないと規(guī)定しています。

したがって、このケースでは、稅務(wù)機(jī)関の調(diào)整には法的根拠があります。

一部の特殊な販売方式に対して異なる稅務(wù)処理方式を採用しており、これらの専門的な規(guī)定は主に納稅者が稅金の漏れを防止することであり、納稅者はこれらの販売方式と稅務(wù)処理方式を熟練に把握して、稅金を不明瞭に納めないようにするべきである。

前に述べた二つの狀況を除いて、下記のいくつかの販売方式と稅務(wù)処理納稅者も注意すべきです。

売上割引とは、商品を販売する方が財(cái)貨または課稅役務(wù)を販売した後、購入者が早期に代金を返済することを奨勵(lì)するために、協(xié)議で購入者に割引優(yōu)待を與える（例えば、5日間以內(nèi)に支払うと、3%割引します。10日間以內(nèi)に支払うと、2%割引します。20日間以內(nèi)に支払うと、1%割引します。20日間の全額支払いを超えます。）。

売上割引は販売後に発生する金融性の投資信託費(fèi)用ですので、売上からの減額は認(rèn)められません。

物々交換。

物々交換とは、販売者雙方が貨幣を単位としないで、同等の金額の貨物で相互に取引することを指し、比較的特殊な販売活動である。

これは二回の取引に相當(dāng)するので、稅法では、物々交換の雙方は単獨(dú)の販売として、それぞれの貨物の総価格の金額を売上高として計(jì)算し、それぞれの受け取った貨物で購入額を計(jì)算し、仕入稅額を計(jì)算すると規(guī)定しています。

包裝物の保証金。

稅法の規(guī)定により、納稅者は貨物を販売するために包裝物を貸して徴収する保証金を貸して、単獨(dú)で記帳して計(jì)算します。

ただし、一年以上包裝を回収していなくて、返卻しない保証金の部分については、包裝した貨物の適用稅率に基づいて売上稅額を計(jì)算しなければならない。