「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」では、「利益とは、企業(yè)の一定期間の経営成果を指し、営業(yè)利益、その他の業(yè)務(wù)利益、利潤総額と純利益を含む。」

關(guān)于利潤之間的邏輯關(guān)系可以用公式表示出來，有關(guān)利潤的相關(guān)計(jì)算公式有： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益（減投資損失）+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 凈利潤=利潤總額-所得稅 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

5年の補(bǔ)填期間は赤字年度の1年目から5年連続で利益も赤字も実際の年限として計(jì)算します。

5年間で補(bǔ)填できていない損失は、6年目から企業(yè)稅引き後利益または剰余積立金から補(bǔ)填しなければならない。

また、「會(huì)社法」では、「會(huì)社の積立金は會(huì)社の損失を補(bǔ)うために使われ、會(huì)社の生産経営を拡大したり、會(huì)社の資本を増やすために変えたりする。

株式有限會(huì)社は、株主総會(huì)の決議を経て、積立金を資本に換える場(chǎng)合、株主の元の株式の比率に応じて新株を送るか、または1株當(dāng)たりの額面価値を増やす。

ただし、法定積立金が資本金に変更された場(chǎng)合、保留されている當(dāng)該積立金は登録資本金の25%を下回ってはならない。

このために、公認(rèn)會(huì)計(jì)士が監(jiān)査を行う際、規(guī)定に従って損失を補(bǔ)っていないで利益を増減させ、また任意に積立金を引き出す?fàn)顩rがあるかどうかを明らかにすべきです。

企業(yè)が規(guī)定通りまたは任意で損失を補(bǔ)填していない場(chǎng)合及び任意で積立金を引き出す現(xiàn)象については、公認(rèn)會(huì)計(jì)士は監(jiān)査機(jī)関に提出して調(diào)整を行わなければならない。

また、「企業(yè)取締役會(huì)または類似機(jī)構(gòu)決議は、株主総會(huì)または類似機(jī)構(gòu)に承認(rèn)された年度利益配分方案（株式配當(dāng)案を除く）を提出してください。

株主総會(huì)または類似機(jī)構(gòu)が承認(rèn)した利益配分方案は、董事會(huì)または類似機(jī)構(gòu)が承認(rèn)を求めた報(bào)告年度利益配分案と一致しない場(chǎng)合、その差額は報(bào)告年度財(cái)務(wù)諸表の関連項(xiàng)目の年初數(shù)を調(diào)整しなければならない。

これに基づき、企業(yè)はまず取締役會(huì)により利益配分方案を制定し、それに基づいて財(cái)務(wù)処理を行い、それを報(bào)告年度利益配分表に組み入れ、株配當(dāng)については財(cái)務(wù)諸表の注記に明記する。

その後、株主総會(huì)または類似機(jī)構(gòu)の承認(rèn)を受けた者が配當(dāng)金の発行、株主総會(huì)または類似機(jī)構(gòu)が承認(rèn)した利益配分方案は、董事會(huì)または類似機(jī)構(gòu)が承認(rèn)した報(bào)告年度利益配分案と一致しない場(chǎng)合、その差額は報(bào)告年度財(cái)務(wù)諸表の関連項(xiàng)目の年初數(shù)を調(diào)整しなければならない。

監(jiān)査対象機(jī)関の利益と利益配分項(xiàng)目について監(jiān)査を行う際、以下のような特殊な監(jiān)査手順に十分注意すべきである。

納稅調(diào)整の計(jì)算と會(huì)計(jì)処理が正しいかどうかを確認(rèn)し、純利益が正しいかを確認(rèn)する。

利益配分の出所、順序は関連法規(guī)の規(guī)定に適合しているかどうかを検査する。

資本準(zhǔn)備金、利益準(zhǔn)備金、未分配利益の運(yùn)用が合理的かどうかを確認(rèn)し、その會(huì)計(jì)処理が正しいかを確認(rèn)する。

_5.赤字補(bǔ)填が関連法規(guī)の規(guī)定に適合しているかどうかを検査する。

また、公認(rèn)會(huì)計(jì)士は利潤と利潤配分項(xiàng)目を監(jiān)査する際に、よくある會(huì)計(jì)誤謬にも遭遇します。

課稅所得額の計(jì)算が間違っているため、所得稅の計(jì)算が不確実となり、純利益に影響を與える。

稅引前に欠損を補(bǔ)うべきでない損失を稅引き前利益で補(bǔ)い、稅金を過少納付する。

稅法の規(guī)定に合致しているかどうか、仲介機(jī)構(gòu)のビザを経て、期限を埋めるかどうかは稅法の規(guī)定に合致していますか？

資本準(zhǔn)備金、利益準(zhǔn)備金、未処分利益の増資、損失の補(bǔ)填は関連法規(guī)の規(guī)定に適合していますか？

公益金は企業(yè)の従業(yè)員の福利施設(shè)への支出ではなく、その他の用途に用いる。

稅引き後利益は、前の年度の損失を補(bǔ)填しないか、または積立金を引き出した場(chǎng)合、配當(dāng)または利益の分配を行う。

稅引後利益から各積立金を引き出すかどうかは規(guī)定に合致していますか？

會(huì)社が稅引後利益で激勵(lì)基金を抽出し、會(huì)社の高層管理者が規(guī)定に適合しているかどうか。

前號(hào)では、公認(rèn)會(huì)計(jì)士監(jiān)査実務(wù)において、利益と利益について監(jiān)査を行う際に、利益と利益を考慮して監(jiān)査を行うべき特殊な監(jiān)査手順と、利益と利益の配分監(jiān)査時(shí)によくある誤りを重點(diǎn)的に紹介しました。

A社の2003年度の會(huì)計(jì)報(bào)告書を監(jiān)査したところ、A社が2003年1月1日に會(huì)社の取締役會(huì)を開催していることが分かりました。取締役會(huì)が制定した利益配分案は以下の通りです。

據(jù)此，A公司調(diào)整2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，作如下處理： 1．借：利潤分配———提取法定盈余公積 450 000 ———提取法定公益金 225 000 貸：盈余公積———法定盈余公積 450 000 ———法定公益金 225 000 借：利潤分配———應(yīng)付普通股股利 1 000 000 貸：應(yīng)付股利 1 000 000 2．結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配方案的明細(xì)賬 借：利潤分配———未分配利潤 1 675 000 貸：利潤分配———應(yīng)付普通股股利 1 000 000 利潤分配———提取法定盈余公積 450 000 利潤分配———提取法定公益金 225 000 3．經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，確認(rèn)A公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤450萬元。

公認(rèn)會(huì)計(jì)士は2004年4月23日A社に監(jiān)査報(bào)告を提出し、2004年4月25日A社の財(cái)務(wù)報(bào)告書の実際報(bào)告を提出した。

株主総會(huì)は5月12日に開催され、株主総會(huì)で確認(rèn)された。新たに調(diào)整された利益配分案は以下の通りである。

現(xiàn)金株は5月18日に具體的に発行されます。

_分析：_『企業(yè)會(huì)計(jì)制度―會(huì)計(jì)科目と財(cái)務(wù)諸表』の「利益配分」は、「企業(yè)取締役會(huì)または類似機(jī)構(gòu)決議が株主総會(huì)または類似機(jī)構(gòu)に承認(rèn)された年度利益配分方案を提出し、株主総會(huì)または類似機(jī)構(gòu)が開催する前に、それを報(bào)告年度の利益配分表に組み入れるべきである。

_企業(yè)が剰余金で損失を補(bǔ)い、「剰余積立」科目を借りて、本科目（その他転入）を貸し付ける。

また、企業(yè)が規(guī)定に従って純利益から利益準(zhǔn)備金と法定公益金を抽出する場(chǎng)合、本科目（法定剰余積立金を抽出し、法定公益金を抽出し、積立金を抽出し、企業(yè)発展基金を抽出する）を利用し、「剰余積立金——法定剰余積立金、法定公益金、準(zhǔn)備基金、企業(yè)発展基金」科目を貸し付ける。

株主に対して現(xiàn)金配當(dāng)または利益を分配し、本科目（普通株式配當(dāng)に支払う）を借り入れ、貸與は「未払配當(dāng)」科目を記入しなければならない。

外國投資企業(yè)が利潤で返済する投資は、本科目（利潤返還投資）、貸記「黒字積立金―利益返還投資」科目、外商投資企業(yè)が純利益から抽出した従業(yè)員奨勵(lì)及び福利基金、本科目（従業(yè)員奨勵(lì)及び福利基金を抽出する）を借りれば、貸記「未払福利費(fèi)」科目。

株主総會(huì)又は類似機(jī)構(gòu)の利益配分方案と董事會(huì)又は類似機(jī)構(gòu)から提出された報(bào)告年度利益配分方案が一致しない場(chǎng)合、その差額は承認(rèn)年度財(cái)務(wù)諸表の関連項(xiàng)目の年初數(shù)を調(diào)整し、増加した利益配分を調(diào)整し、借記本科目（未分配利益）、貸與記帳‘公利積立’などの科目を調(diào)整し、減少した利益配分を調(diào)整し、逆會(huì)計(jì)仕訳を行うべきである。

これに基づいて、公認(rèn)會(huì)計(jì)士はA社の2003年度財(cái)務(wù)諸表の調(diào)整及び開示を認(rèn)めました。

_A社は株主総會(huì)を開催した後、株主総會(huì)で承認(rèn)された利益配分案と當(dāng)初の取締役會(huì)から承認(rèn)を求められた案とが一致しない場(chǎng)合、企業(yè)は相応の調(diào)整を行い、2004年度報(bào)告の年初數(shù)を修正する。

A社の會(huì)計(jì)処理は、利益配當(dāng)―任意利益積立金450萬元を抽出する?！胀ㄖ晔脚洚?dāng)金200萬元を支払う。黒字積立金——任意利益準(zhǔn)備金450萬元を抽出し、未払配當(dāng)金200萬元を計(jì)上し、2004年5月期決算については下記の通りに調(diào)整する。

具體的に普通株式の配當(dāng)金を発行する時(shí)：_借りる：未払配當(dāng)金1 200萬円貸付：銀行預(yù)金1 200萬円