目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營(yíng)效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣。 　　 　　A企業(yè)是全國(guó)知名的電腦生產(chǎn)企業(yè)，2002年生產(chǎn)甲品牌的電腦是全部委托分布在全國(guó)30多個(gè)大中城市的代理商銷售的。該企業(yè)采取薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時(shí)，就明確甲品牌的電腦每臺(tái)不含稅銷售價(jià)格為5000元，代理手續(xù)費(fèi)為每臺(tái)100元。 　　 　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷，應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入?！币虼耍?dāng)A企業(yè)發(fā)出電腦時(shí)，借記發(fā)出商品，貸記產(chǎn)成品；收到代理商的代銷清單時(shí)，企業(yè)以合同約定的銷售價(jià)格記賬，借記銀行存款（或應(yīng)收賬款等科目），貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記銷售費(fèi)用，貸記銀行存款。 　　 　　2002年12月底，普利安達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所的注冊(cè)稅務(wù)師小方應(yīng)聘對(duì)該企業(yè)2002年度納稅情況進(jìn)行安全性檢查。經(jīng)檢查，小方對(duì)該企業(yè)的會(huì)計(jì)核算情況給予認(rèn)可，但對(duì)電腦經(jīng)營(yíng)的具體操作方式提出自己的籌劃建議。他指出，新會(huì)計(jì)制度把代銷收入分為兩類來(lái)處理，一是收取手續(xù)費(fèi)的方式，二是視同買斷的方式。兩種方式的經(jīng)營(yíng)效果是不一樣的。 　　 　　第一種方式，收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。它的主要特點(diǎn)是：受托方通常按照委托方制定的價(jià)格銷售，受托方自己無(wú)權(quán)決定商品的價(jià)格。在這種銷售方式下，委托方在受托方將商品銷售后，按受托方提供的代銷清單確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 　　 　　目前A企業(yè)采用的是這種代銷方式。2002年該企業(yè)發(fā)出甲品牌的電腦12000臺(tái)，至12月底結(jié)賬時(shí)，收到代銷單位的代銷清單合計(jì)銷售10000臺(tái)，則A企業(yè)應(yīng)按銷售清單確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為850萬(wàn)元。其財(cái)務(wù)處理方法為： 　　 　　借：應(yīng)收賬款 58500000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000000 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500000 　　 　　支付手續(xù)費(fèi)1000000元時(shí)，企業(yè)做會(huì)計(jì)分錄如下： 　　 　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000000 　　貸：銀行存款 1000000 　　 　　而對(duì)于受托代銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，則要就這筆100萬(wàn)元的代銷手續(xù)費(fèi)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅50000元，應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加5000元。 　　 　　第二種方式，視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方按代銷清單確認(rèn)收入。 　　 　　如果A企業(yè)采用這種代銷方式，則與代理商簽訂代銷協(xié)議時(shí)，A企業(yè)以銷售價(jià)格每臺(tái)5000元扣減代銷手續(xù)費(fèi)100元，即以每臺(tái)4900元的價(jià)格作為合同代銷價(jià)格，代理商仍以每臺(tái)5000元的價(jià)格銷售。假設(shè)銷售數(shù)量仍為10000臺(tái)，那么，A企業(yè)發(fā)出電腦時(shí)： 　　 　　借：發(fā)出商品 49000000 　　貸：產(chǎn)成品 49000000 　　 　　收到代理商轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額： 　　 　　借：應(yīng)收賬款 57330000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 49000000 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8330000 　　 　　對(duì)受托代銷企業(yè)而言，在該方式下，應(yīng)該就銷售電腦的差額100萬(wàn)元繳納17％的增值稅17萬(wàn)元，應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000元。 　　 　　通過(guò)分析可見(jiàn)，采用買斷方式代銷這批電腦，對(duì)委托方A企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于將手續(xù)費(fèi)在銷售額中扣減，增值稅的計(jì)稅依據(jù)減少，從而節(jié)約增值稅支出170000（8500000－8330000）元，同時(shí)也節(jié)約支出城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加17000元（城市維護(hù)建設(shè)稅7％，教育費(fèi)附加3％）。對(duì)受托代銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于該方式使代理服務(wù)變?yōu)樨浳镤N售，使應(yīng)繳納的稅種發(fā)生了變化，從而稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。但是，如果將委托企業(yè)與受托企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)籌劃，那么，視同買斷銷售的代銷比收取手續(xù)費(fèi)的代銷稅收負(fù)擔(dān)是下降的。