問：我公司2006年初以10%的年利率向職工兌付了上年度集資款2800萬元的利息280萬元，并按照“利息、股息、紅利所得”適用稅率20%，全額扣繳個(gè)人所得稅56萬元。由于我公司留存收益比較多，為了減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，股東會討論決定扣繳的個(gè)人所得稅從企業(yè)的稅后留利中支付。會計(jì)處理為： 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2800000 　　貸：現(xiàn)金2800000 　　借：利潤分配——未分配利潤560000 　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅560000。 　　我公司的上述處理是否正確，請指點(diǎn)。 　　某公司會計(jì)　小莉 　　答：小莉同志，你公司扣繳集資利息個(gè)人所得稅計(jì)算方法有誤，賬務(wù)處理也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 　　個(gè)人所得稅是對個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，應(yīng)由取得收入的納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)。而你公司對利息所得扣繳的個(gè)人所得稅列在“利潤分配———未分配利潤”賬戶，由企業(yè)的稅后留利支付。也就是說，由企業(yè)代付了稅款，職工領(lǐng)取的利息所得是不含稅所得額。在這種情況下，就不能以納稅人實(shí)際取得的收入直接乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，否則就會縮小稅基，少計(jì)稅款。正確的方法是，先將納稅人的不含稅所得額換算為應(yīng)納稅所得額，即含稅所得額，然后代入計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅額。換算公式為：應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）=每次不含稅所得額÷（1－20%）。你公司向職工支付集資款利息280萬元，應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額為： 　　應(yīng)納稅所得額=2800000÷（1－20%）=3500000（元）； 　　應(yīng)納稅額=3500000×20%=700000（元）； 　　應(yīng)補(bǔ)稅款=700000－560000=140000（元）。 　　也就是說，你公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的集資利息支出為350萬元，即職工實(shí)際取得的集資利息收入為350萬元，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅即70萬元，稅后所得280萬元。因此，你公司的做法并不是“全額扣繳”，而是按不含稅收入直接乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，導(dǎo)致少扣繳個(gè)人所得稅=（350－280）×20%=14（萬元）。你公司作為扣繳義務(wù)人，有義務(wù)在向職工支付利息所得時(shí)正確代扣代繳個(gè)人所得稅。 　　本例你公司代付個(gè)人所得稅，可以進(jìn)行如下會計(jì)處理： 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3500000 　　　貸：現(xiàn)金2800000 　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅700000。 　　有的單位把為納稅人負(fù)擔(dān)的集資利息個(gè)人所得稅款并未在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支，如你公司是在“利潤分配———未分配利潤”賬戶列支，還有的單位是在“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等賬戶列支。但不管在哪個(gè)賬戶列支，只要是單位負(fù)擔(dān)了本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，實(shí)際支付給個(gè)人的款項(xiàng)都屬于不含稅所得額，都需要先換算為含稅所得額再計(jì)算應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅。 　　同時(shí)，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）重申：根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。因此，凡是為納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款計(jì)入損益類賬戶的金額和超標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用，都要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)合本例，如果你公司在會計(jì)處理時(shí)將集資利息350萬元全部在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支，則不僅為納稅人負(fù)擔(dān)的稅款70萬元不準(zhǔn)稅前扣除外，剩余的280萬元超過列支標(biāo)準(zhǔn)的部分也不得稅前扣除。假設(shè)同期、同類商業(yè)銀行年貸款利率為6%，則經(jīng)批準(zhǔn)的集資利息超限額列支數(shù)=2800×（10%－6%）=112（萬元），必須在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)作為納稅調(diào)整增加額處理。納稅調(diào)整增加額合計(jì)182萬元。如果為納稅人負(fù)擔(dān)的稅款70萬元全部在“利潤分配———未分配利潤”賬戶列支，因?yàn)椴挥绊懫髽I(yè)所得稅的計(jì)算，所以就不存在企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整問題。