財政部于1999年末頒布了《股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》(財會字[1999]35號文件,以下簡稱“文件”)。這一規(guī)定,有利于上市公司會計處理更趨穩(wěn)健,減少隨意調(diào)節(jié)利潤,提高公司報表反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的公允程序,促使公司加強應收帳款的管理,但也給會計實務(wù)帶來了一些急待解決的問題。 　　一、關(guān)于帳齡段劃分。文件規(guī)定帳齡劃分為六段,即1年以內(nèi)、1年至2年、2年至3軍、3年至4年、4年至5年及5年以上。在對會計信息需求多元化的今天,這樣劃分有其合理之處,但忽視了應收帳款帳齡的特點,即帳齡越長,收回的可能性就越小;再就是沒有注意應收帳款的性質(zhì),即應收帳款是流動資產(chǎn)而不是長期資產(chǎn)。 　　二、關(guān)于逾期的概念。文件沒有明確說明什么情況下是逾期,什么情況下不是逾期。筆者認為,“期”在應收帳款中是指信用期、付款期。現(xiàn)代經(jīng)濟從某種意義上講就是信用經(jīng)濟,銷貨方通常會給購買方一定的付款信用期,超過了付款信用期就變成了逾期應收帳款。實現(xiàn)上,企業(yè)的應收帳款很多都是逾期的,應收帳款的真正風險也就在于此。由于我國企業(yè)間“三角債”等原因造成的信用危機,企業(yè)在確定應收帳款帳齡時通常以收入確認日為逾期之起始點,這樣混淆了逾期和不逾期二個不同的含義,應該把逾期和沒有逾期的應收帳款區(qū)分開來。 　　三、關(guān)于帳齡認定。文件中沒有明確帳齡認定的統(tǒng)一標準。對期末應收帳歉帳齡認定可采用四種方法:實際帳齡法、先進先出法、后進先出法、最后帳齡法。下面舉例分別說明。 　　例:A公司1997年12月31日應收B公司貨款800萬元,帳齡為2年以上;1998年12月增加應收B公司貨款200萬元,同月B公司支付A公司200萬元。A公司1998年12月31日應收B公司貨款余額800萬元。 　　1、實際帳齡法。如果A公司200萬元是收加1997年度的應收帳款,則:A公司98年度800萬元余額為: 　　3年以上帳齡600萬元 　　30天以內(nèi)帳齡200萬元 　　如果是收回1998年度的,則：A公司98年末800萬元余額全部是3年以上帳齡。 　　2、先進先出法。A公司98年末800萬元余額為: 　　3年以上帳齡600萬元 　　30天以內(nèi)帳齡200萬元 　　3、后進先出法。A公司98年末800萬元余額全部為3年以上帳齡。 　　4、最后帳齡法。每個應收帳款帳戶本茸度如有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生,則將該帳戶全部余額視同一年以內(nèi)帳齡。則A公司98年末800萬元余額全部為一年以內(nèi)帳齡。 　　這四種方法中,后進先出法比先進先出法更符合謹慎原則。實際帳齡法則最準確、最合理,但要求公司在會計處理上能逐筆反映應收帳款的發(fā)生及收回情況。最后帳齡法操作簡單,但不符合帳齡的實際情況。 　　從上面可以看出,采用不同的方法,期末應收帳歉計捷的壞帳準備不一樣,期末資產(chǎn)和利潤情況也不一樣。 　　四、關(guān)于計提比例。文件規(guī)定壞帳準備的計提比例由公司自行確定,但應合理地估計計提比例。在實際操作中,公司確定壞帳準備的計提比例很難合理估計,在瞬息萬變的市場經(jīng)濟中也不可能找到合理的依據(jù)來確定計提比例。這樣,反而在某種程度上為公司人為地調(diào)整壞帳準備計提比例、調(diào)節(jié)公司利潤提供了方便。 　　針對上述問題,筆者建議: 　　1、科學劃分帳齡段。隨著帳齡的增加,逐步加長各帳齡段的間距。帳齡可劃分為:朱逾期、逾期一年以內(nèi)(一年以內(nèi)的應收帳款細分為30天以內(nèi),30-180天,180-360天)、逾期1至2茸、2至5軍、5年以上共5段,將未逾期的應收帳款在年報中單獨列示。 　　2、實行帳齡雙重分析。目前企業(yè)采用的是帳齡分析法,其關(guān)鍵是既要分析帳齡,又要分析帳齡中的逾齡。防止概念混亂而造成對應收帳款各段余額的影響。使企業(yè)提供的信息更真實、更有用。 　　3、對計提比例作特別規(guī)定。對未逾期的應收帳款不計提壞帳準備或不超過1%的比例計提。對其余的每一帳齡段制定一個統(tǒng)一的比例標準,做到有規(guī)可依。 　　4、明確帳齡認定標準。標準只能有一個,也只能由政府來制定。這樣,才能使會計實務(wù)有章可循,使會計信息口徑保持一致