摘要：企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，集團(tuán)組建的宗旨：實(shí)現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢(shì)以及管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。所有者追求股東權(quán)益的最大化,經(jīng)營(yíng)者享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效用的最大化。由于所有者與經(jīng)營(yíng)者效用目標(biāo)的不一致，各成員企業(yè)在理財(cái)過(guò)程中不可避免地會(huì)滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導(dǎo)致成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的偏離,即企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇,嚴(yán)重者會(huì)侵蝕了股東利益和財(cái)產(chǎn)安全。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用分離的會(huì)計(jì)控制權(quán)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)的控制，來(lái)解決財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的逆向選擇和保證股東財(cái)產(chǎn)的安全。 與大多數(shù)東亞國(guó)家一樣,我國(guó)的很多公司治理結(jié)構(gòu)為家族模式,公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度集中，家族控制導(dǎo)致了占居支配地位的家族自己作出關(guān)鍵決策。隨著企業(yè)的迅速發(fā)展,逐漸形成了企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)形成后，點(diǎn)多線長(zhǎng)，原來(lái)的公司治理結(jié)構(gòu)已不能使企業(yè)集團(tuán)正常運(yùn)行,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的治理結(jié)構(gòu)逐漸形成。 一、企業(yè)集團(tuán)形成后在財(cái)務(wù)控制中出現(xiàn)的問(wèn)題 (一) 企業(yè)集團(tuán)的概念 企業(yè)集團(tuán)本身并不是法人，是由多個(gè)法人構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合體，不在于看它在形式上是不是由多個(gè)法人構(gòu)成的聯(lián)合體，而在于這種聯(lián)合是否能夠遵循集團(tuán)組建的宗旨：實(shí)現(xiàn)資源聚集整合優(yōu)勢(shì)以及管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)。 (二) 財(cái)務(wù)控制中出現(xiàn)的問(wèn)題 我所在的公司是一家外商投資企業(yè)集團(tuán),在對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了以下問(wèn)題: 1、企業(yè)集團(tuán)成員財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇 企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)呈現(xiàn)的是成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)在戰(zhàn)略上的統(tǒng)合性。 所有者追求股東權(quán)益的最大化,經(jīng)營(yíng)者為內(nèi)部人（或稱代理人），享有經(jīng)營(yíng)權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬索取權(quán)，其目標(biāo)是追求自身效用的最大化，即力求盡可能多的薪水、獎(jiǎng)金、閑暇和榮譽(yù)。由于所有者與內(nèi)部人效用目標(biāo)的不一致。由于各成員企業(yè)在理財(cái)過(guò)程中不可避免地會(huì)滋生謀求自身局部利益最大化的傾向，導(dǎo)致成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的偏離，亦即成員企業(yè)以自身局部財(cái)務(wù)目示最大化取代集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化。這種局部利益目標(biāo)與整體利益目標(biāo)的非完全一致性，以及由此產(chǎn)生的成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)的過(guò)分獨(dú)立或缺乏協(xié)作精神的現(xiàn)象,即財(cái)務(wù)目標(biāo)的逆向選擇. 2、出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人或者小集團(tuán)的利益，造成會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支混亂、資產(chǎn)流失、資金體外循環(huán)、甚至利用公司經(jīng)營(yíng)個(gè)人業(yè)務(wù)，嚴(yán)重侵蝕了股東利益。 （1）、會(huì)計(jì)信息失真 在會(huì)計(jì)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)案例：集團(tuán)對(duì)所屬貿(mào)易公司經(jīng)理的考核，其中有一項(xiàng)指標(biāo)是對(duì)利潤(rùn)的考核，貿(mào)易公司經(jīng)理為了完成此項(xiàng)指標(biāo)，指揮財(cái)務(wù)人員根據(jù)利潤(rùn)情況,利用待攤費(fèi)用科目多攤或少攤費(fèi)用,或在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),不根據(jù)一慣性原則,如果本月虧損多,則少結(jié)轉(zhuǎn)成本,否則多結(jié)轉(zhuǎn),人為的調(diào)整利潤(rùn),造成會(huì)計(jì)信息失真。 （2）、 財(cái)務(wù)收支混亂 審計(jì)人員在對(duì)某貿(mào)易公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司與客戶對(duì)賬單的金額相差5萬(wàn)元，詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，原來(lái)貿(mào)易公司經(jīng)理為了幫助往來(lái)客戶避稅，在沒(méi)有收到客戶貨款的情況下，讓本公司財(cái)務(wù)人員虛開現(xiàn)金收款收據(jù)，口頭說(shuō)好事后將虛開收據(jù)退回作廢。結(jié)果雙方都忘記了銷除這筆虛增的業(yè)務(wù)。當(dāng)審計(jì)人員要求客戶退回虛開的現(xiàn)金收據(jù)時(shí)，客戶拒不承認(rèn)虛開現(xiàn)金收據(jù)，堅(jiān)持說(shuō)支付了現(xiàn)金貨款5萬(wàn)元，貿(mào)易公司經(jīng)理為了逃避責(zé)任也拒絕承認(rèn)讓財(cái)務(wù)人員虛開此現(xiàn)金收據(jù)，此時(shí)財(cái)務(wù)人員后悔已晚。 （3）、資產(chǎn)流失 貿(mào)易公司資產(chǎn)主要是銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨，在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題 A、貨幣資金的管理方面 領(lǐng)用的現(xiàn)金支票號(hào)碼不連續(xù),存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。存在隨意出租出借賬號(hào)問(wèn)題，貿(mào)易公司經(jīng)理大量借支現(xiàn)金用于個(gè)人消費(fèi)，為了掩人耳目，指使財(cái)務(wù)人員使用現(xiàn)金支票后不入賬,造成貨幣資金流失。 B、應(yīng)收賬款 在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)與往來(lái)客戶對(duì)賬不及時(shí)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員將收回的現(xiàn)金貨款不及時(shí)入公司財(cái)務(wù)賬，用于個(gè)人需要后，造成挪用公款。或貪污公款，發(fā)現(xiàn)時(shí)已無(wú)法追回。費(fèi)用支付沒(méi)限度，對(duì)費(fèi)用的真實(shí)性審核隨意，成為資金流失的渠道。 C、存貨的保值 a、食品的保值期 我所在的公司從事的是食品行業(yè)，食品的價(jià)值與保值期密切相關(guān)，隨著時(shí)間的推移，食品的價(jià)值將越來(lái)越來(lái)低。食品出產(chǎn)日期離保值期限越遠(yuǎn)，價(jià)值越高，食品出產(chǎn)日期離保值期限越近，價(jià)值越低，而且商場(chǎng)為了不影響再銷售，對(duì)出廠三個(gè)月的食品拒收，所以，必須控制存貨數(shù)量、結(jié)構(gòu)、日期。 b、發(fā)貨失去控制 付現(xiàn)金的客戶永遠(yuǎn)是好客戶，現(xiàn)公司的銷售以賒銷為主，貨款在未收回前，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)也就沒(méi)有轉(zhuǎn)移。貿(mào)易公司的經(jīng)理為了完成集團(tuán)的銷售考核指標(biāo)，不根據(jù)客戶的銷售情況，大量發(fā)出商品，如果將發(fā)出商品理解為移庫(kù)商品，也就是說(shuō)它只是從一個(gè)存放地轉(zhuǎn)移至另一個(gè)存放地，這樣會(huì)造成的后果是：商品失控，如果銷售不暢，就會(huì)造成大量退貨，退回的食品基本是破損、頂期、過(guò)期、日期不好，只能報(bào)損或降價(jià)銷售，僅退貨一項(xiàng)，一年下來(lái)，整個(gè)貿(mào)易公司造成500萬(wàn)元的損失。 D、資金體外循環(huán) 總公司一再?gòu)?qiáng)調(diào)，每一筆銷售收入不管客戶是否需要發(fā)票，都要開具發(fā)票,并將貨款存入銀行。 但總有一些貿(mào)易公司經(jīng)理，明知故犯，他們的理由是避稅，聽(tīng)起來(lái)似乎是為了公司利益,實(shí)際上收了現(xiàn)金不開發(fā)票，也就不會(huì)存入銀行，對(duì)這部分資金失去了監(jiān)控，不僅偷漏了國(guó)家稅款，而且為貪污、挪用公司貨款打開漏洞。事實(shí)證明，有貪污、挪用公司貨款的經(jīng)理，都有以上形為。 E、利用公司經(jīng)營(yíng)個(gè)人業(yè)務(wù) 貿(mào)易公司經(jīng)理自己開設(shè)公司,兩個(gè)公司一套人馬,混淆客戶視線,轉(zhuǎn)移貨款,私人公司費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁于貿(mào)易公司. 二、會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制權(quán)的作用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的最佳選擇 權(quán)力失去監(jiān)督和控制，是出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)逆向選擇的重要原因，所以必需建立完善的內(nèi)控制度。完善的內(nèi)部控制制度的有較實(shí)施，必需對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)控制權(quán)的運(yùn)用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制的最佳選擇。 （一）、會(huì)計(jì)控制權(quán)的概念 會(huì)計(jì)控制權(quán)是指對(duì)會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理所擁有的支配權(quán)。會(huì)計(jì)控制權(quán)包括產(chǎn)權(quán)界定權(quán)、收益反映權(quán)、投資策劃?rùn)?quán)、會(huì)計(jì)選擇權(quán)、會(huì)計(jì)制度制定和實(shí)施權(quán)等?，F(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分離，形成企業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)代理人、即經(jīng)營(yíng)者擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)，但不承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)；而企業(yè)委托人、即所有者交出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，最終卻承擔(dān)盈虧的主要風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的不對(duì)等，弱化了對(duì)代理人的制約和控制。而本應(yīng)同時(shí)受托于兩個(gè)控制主體的會(huì)計(jì)人員，在實(shí)際中卻直接為經(jīng)營(yíng)者所控制，所有者的會(huì)計(jì)控制權(quán)被完全弱化。因此，要形成權(quán)力的制衡，減少風(fēng)險(xiǎn)，就有必要將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)控制權(quán)中分離出來(lái)。 （二）、會(huì)計(jì)人員是最好的財(cái)務(wù)控制執(zhí)行者 　　財(cái)務(wù)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特征而設(shè)計(jì)的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排。財(cái)務(wù)控制是公司治理機(jī)制的重要組成部分之一，其基本功能是限制委托人與代理人之間財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱性、財(cái)務(wù)契約不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任不對(duì)等性。 　　1、從會(huì)計(jì)的兩大職能（反映和監(jiān)督）看，監(jiān)督職能反映了會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的作用 2、從會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位來(lái)看，會(huì)計(jì)人員也是最適合的財(cái)務(wù)控制執(zhí)行者 　　在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)控制的構(gòu)成要素之一是信息和溝通，圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。因此，通過(guò)會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)建立企業(yè)權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。 三、運(yùn)用會(huì)計(jì)控制權(quán)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制 集團(tuán)成員企業(yè)存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以控制、解決： （一）、分離會(huì)計(jì)控制權(quán) 而在實(shí)際中，會(huì)計(jì)常常是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營(yíng)者。會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色”，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則，在事實(shí)上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)控制權(quán)問(wèn)題。 　 所以會(huì)計(jì)控制權(quán)應(yīng)從成員企業(yè)中分離出來(lái),確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。集團(tuán)成員企業(yè)的會(huì)計(jì)主管的聘用權(quán)應(yīng)掌握在股東大會(huì)手中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以提供聘用意見(jiàn)但無(wú)決定權(quán)。這樣可以較好地做到將會(huì)計(jì)控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人，形成權(quán)力的制衡；同時(shí)會(huì)計(jì)的控制權(quán)也限制在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的范圍內(nèi)，避免對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)，不會(huì)對(duì)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面作用。 （二）、通過(guò)會(huì)計(jì)控制權(quán)的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)一 針對(duì)集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)目標(biāo)存在的矛盾，總部在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位上,必須從集團(tuán)整體利益最在化出發(fā),依據(jù)一體化戰(zhàn)略,對(duì)母公司與子公司、母公司與其他成員企業(yè)、子公司以及其他成員企業(yè)相互間的利益沖突與財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)與規(guī)劃，最終在確保集團(tuán)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化的前提下，實(shí)現(xiàn)成員企業(yè)個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)的最大化，通過(guò)會(huì)計(jì)控制權(quán)的監(jiān)督，從而在整體與個(gè)體財(cái)務(wù)目標(biāo)間形成一種依存互動(dòng)機(jī)制，克服目標(biāo)逆向選擇傾向。 ?。ㄈ?、有效評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)給予獎(jiǎng)懲 　　在對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)控制時(shí)，不可避免地要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估。在評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)時(shí)，投資