A公司為商貿(mào)企業(yè)，從事設(shè)備銷售業(yè)務(wù)，為一般納稅人?，F(xiàn)A公司又對外提供維修服務(wù)，但其營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍不包括維修。A公司提供維修服務(wù)能否向一般納稅人客戶直接開具增值稅專用發(fā)票?客戶取得的該專用發(fā)票能否抵扣?

　　《發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定，需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

　　第二十四條規(guī)定，任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(四)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍;

　　第三十五條規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收：(五)擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的;

　　根據(jù)上述規(guī)定，A公司從稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取的發(fā)票，只能在其經(jīng)營范圍內(nèi)按規(guī)定開具，不能超經(jīng)營范圍開具，超經(jīng)營范圍開具發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)可以處1萬元以下的罰款并沒收違法所得。

　　A公司超經(jīng)營范圍從事維修服務(wù)，屬于“納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍的業(yè)務(wù)收入”情況，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條的規(guī)定，A公司可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票。需要注意的事，有的地方國家稅務(wù)局規(guī)定，一般納稅人不得代開普通發(fā)票，如《青島市國家稅務(wù)局普通發(fā)票代開管理辦法》(青島市國家稅務(wù)局公告2014年第8號)第十七條規(guī)定，增值稅一般納稅人不得申請代開普通發(fā)票。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2004〕153號)第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個體經(jīng)營者)以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消防偽稅控企業(yè)資格認(rèn)定的通知》(國稅函〔2004〕823號)規(guī)定：凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)均可以使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，而且必須通過防偽稅控系統(tǒng)來開具增值稅專用發(fā)票。

　　A公司為一般納稅人，不能向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，必須自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　如果接受維修服務(wù)的企業(yè)要求A公司開具增值稅專用發(fā)票，而A公司提供的維修勞務(wù)又不屬于免稅項目，A公司應(yīng)當(dāng)向其開具增值稅專用發(fā)票。如果A公司自行向該企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，必然屬于擴(kuò)大發(fā)票使用范圍情況。

　　如何解決該矛盾?根據(jù)《公司登記管理條例》規(guī)定，A公司經(jīng)營范圍發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請變更登記。同時根據(jù)《稅收征收管理辦法實施細(xì)則》第十四條規(guī)定：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或者其它機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　因此，A公司經(jīng)營范圍發(fā)生變化，應(yīng)先辦理工商變更、稅務(wù)登記變更手續(xù)后，A公司方可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　但如果A公司只是臨時發(fā)生維修業(yè)務(wù)，并不打算長期從事該業(yè)務(wù)，為減少企業(yè)辦事手續(xù)，有的稅務(wù)機關(guān)把握口徑為：如果超經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)的稅務(wù)與經(jīng)營范圍內(nèi)的稅率一致的，如該業(yè)務(wù)為臨時性業(yè)務(wù)，企業(yè)可自行開具增值稅專用發(fā)票，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理變更經(jīng)營范圍后才可開具。但也有稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)不能超經(jīng)營范圍開具增值稅專用發(fā)票，必須在辦理經(jīng)營范圍變更后方可開具增值稅專用發(fā)票。

　　如果A公司未辦理經(jīng)營范圍變更，由于銷售設(shè)備稅率與維修勞務(wù)稅率一致，已向接受勞務(wù)方開具增值稅專用發(fā)票，該專用發(fā)票是否屬于不符合規(guī)定的發(fā)票，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)規(guī)定，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

　　一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);

　　二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);

　　三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

　　受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，由于該增值稅專用發(fā)票也是A公司合法取得，且與自己名義開具，接受維修勞務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票同時符合國家稅務(wù)總局公告2014年第39號中的三條規(guī)定，接受勞務(wù)方可按規(guī)定予以抵扣。