多彩な會(huì)計(jì)実踐に対して、會(huì)計(jì)制度と會(huì)計(jì)基準(zhǔn)はいつも原則と抽象的に見えます。そして會(huì)計(jì)基準(zhǔn)が會(huì)計(jì)実務(wù)に遅れているのは、會(huì)計(jì)分野の永遠(yuǎn)の矛盾です。

會(huì)計(jì)実務(wù)においては、経済発展に伴う新たな経済取引事項(xiàng)會(huì)計(jì)制度は一般的に規(guī)定に間に合いません。一部の伝統(tǒng)的な経済取引に対しては、會(huì)計(jì)基準(zhǔn)の規(guī)定も手抜かりなくできます。

以下は仕事の中で出會(huì)ういくつかの問題で、自分の少しの見方を話して、同行に教えてもらいます。

準(zhǔn)備期間は會(huì)社が経営活動(dòng)を展開する準(zhǔn)備段階であり、この段階では會(huì)社の生産経営活動(dòng)は正常に行われておらず、主に投資活動(dòng)と資金調(diào)達(dá)活動(dòng)を行っています。

正常な生産経営期間にある會(huì)社は、現(xiàn)行の會(huì)計(jì)制度の規(guī)定に従い、貸借対照表、損益計(jì)算書及び利益配分表とキャッシュフロー計(jì)算書を作成しなければならない。

複式記帳と経済活動(dòng)の內(nèi)在的な連絡(luò)により、貸借対照表、損益計(jì)算書とキャッシュフロー計(jì)算書の間に固有の監(jiān)査関係が存在する。

準(zhǔn)備期間中の企業(yè)は正常な生産経営活動(dòng)を展開していないので、損益計(jì)算書を作成する必要はないが、準(zhǔn)備期間中の會(huì)社の財(cái)務(wù)狀況とキャッシュフローを反映するために、企業(yè)は貸借対照表とキャッシュフロー計(jì)算書を作成する必要がある。

準(zhǔn)備期間の企業(yè)キャッシュフローの特殊性及び間接法による経営活動(dòng)のキャッシュフローの純利益基礎(chǔ)が不足しているため、キャッシュフロー計(jì)算書の作成にはその特殊性がある。

まず、キャッシュフロー計(jì)算書の主要表部分の編成を分析します。

キャッシュフロー計(jì)算書のメインテーブルを作成する時(shí)、どのように準(zhǔn)備期間に発生した費(fèi)用を區(qū)分するかによって引き起こされるキャッシュフローは準(zhǔn)備期間のキャッシュフロー計(jì)算書を作成する特殊なところです。

キャッシュフロー計(jì)算書の基準(zhǔn)に従って、投資活動(dòng)とは企業(yè)の長(zhǎng)期資産の購(gòu)入と建設(shè)を指し、現(xiàn)金等価物の範(fàn)囲內(nèi)に含まれない投資とその処理活動(dòng)を指す。

資金調(diào)達(dá)活動(dòng)とは、企業(yè)資本及び債務(wù)規(guī)模及び構(gòu)成に変化が生じる活動(dòng)をいう。

経営活動(dòng)は企業(yè)投資活動(dòng)と資金調(diào)達(dá)活動(dòng)以外のすべての取引と事項(xiàng)である。

企業(yè)の準(zhǔn)備期間に発生する開業(yè)費(fèi)は、主に登録費(fèi)、見積料などを含み、これらの費(fèi)用の発生は會(huì)社の設(shè)立行為と関連していますが、企業(yè)の経営収入と直接の連絡(luò)はありません。

「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」では、企業(yè)が建設(shè)準(zhǔn)備期間內(nèi)に発生した費(fèi)用は、従業(yè)員給與、事務(wù)費(fèi)、研修費(fèi)、出張旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登録登録登録登録費(fèi)及び固定資産価値に算入されない借金費(fèi)用を含み、「長(zhǎng)期前払費(fèi)用」の中にまとめ、生産経営を開始した當(dāng)月から一回當(dāng)月の損益に計(jì)上すると規(guī)定しています。

開業(yè)費(fèi)は実質(zhì)的には會(huì)計(jì)権の発生制要求に応じて設(shè)定された費(fèi)用的な資産であり、企業(yè)が経営活動(dòng)を行うための必要な準(zhǔn)備であり、企業(yè)を設(shè)立するための必要な投資であることがわかる。

性質(zhì)上、開業(yè)費(fèi)による現(xiàn)金の流出を投資活動(dòng)の現(xiàn)金として流すのは適切であり、この現(xiàn)金の流出は本當(dāng)の資産を形成しないため、キャッシュフロー計(jì)算書には「固定資産、無(wú)形資産及びその他の長(zhǎng)期資産の構(gòu)築により支払った現(xiàn)金」、「権益性投資により支払った現(xiàn)金」、「?jìng)鶚匦酝顿Yにより支払った現(xiàn)金」などの欄には表示しないで、「支払ったその他の投資活動(dòng)に関する現(xiàn)金欄」に表示してください。

規(guī)模が違っていますので、企業(yè)の創(chuàng)立期間は長(zhǎng)くて短いです。數(shù)ヶ月で、長(zhǎng)いのは何年ですか？

実務(wù)においては、1年以內(nèi)に発生して転売する開業(yè)費(fèi)を経営活動(dòng)のキャッシュフローに表示すると主張していますが、年度をまたぐ開業(yè)費(fèi)を投資活動(dòng)のキャッシュフローに表示します。このようなやり方は開業(yè)費(fèi)の性質(zhì)を考慮していません。

第二に、「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——キャッシュフロー計(jì)算書」の要求に基づき、企業(yè)は直接法を採(cǎi)用して経営活動(dòng)のキャッシュフローを編制するほか、補(bǔ)充資料の中で間接法で経営活動(dòng)のキャッシュフローを編制し、間もなく純利益を経営活動(dòng)のキャッシュフローに調(diào)整しなければならない。

二、收購(gòu)或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制問題 財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（以下簡(jiǎn)稱“解答”）中，對(duì)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末如何編制合并現(xiàn)金流量表做出了規(guī)定，該解答規(guī)定母公司報(bào)告期內(nèi)因出售、購(gòu)買子公司而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量予以反映，即要求企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購(gòu)買的子公司自購(gòu)買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購(gòu)買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動(dòng)

種類の「投資により支払った現(xiàn)金」プロジェクトの下の単列「子會(huì)社が支払った現(xiàn)金を購(gòu)入する」プロジェクトの反映。

ただし、上記の規(guī)定は、企業(yè)が子會(huì)社を売卻、購(gòu)入する際に、子會(huì)社が売卻、購(gòu)入日の貸借対照表上の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物をどうやって連結(jié)キャッシュフロー表に記載し、直接法で作成した連結(jié)キャッシュフロー計(jì)算書の「現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物の純増加額」と補(bǔ)足資料の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物期末、期首の差から計(jì)算した「現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物の純増加額」とのバランスを説明していません。

報(bào)告期間內(nèi)に売卻し、子會(huì)社から引き出されたキャッシュ?フローを投資活動(dòng)のキャッシュ?フローに分類するなら、企業(yè)が子會(huì)社を売卻し、購(gòu)入した日に會(huì)社の貸借対照表上の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物を合併キャッシュ?フロー計(jì)算書上に投資活動(dòng)のキャッシュ?フローとして表示するべきだと筆者は考えている。

企業(yè)報(bào)告期間內(nèi)に子會(huì)社を売卻すると期末合併の範(fàn)囲が減少し、売卻された子會(huì)社の期末は合併會(huì)計(jì)の範(fàn)囲內(nèi)に含まれなくなります。

子會(huì)社の期末の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物は期末の連結(jié)貸借対照表には含まれないので、子會(huì)社の売卻日における現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物は投資活動(dòng)の現(xiàn)金として流出しなければならない。

購(gòu)入日において、子會(huì)社の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物は投資活動(dòng)の現(xiàn)金として流入しなければならない。

このように処理した後、直接法で作成した連結(jié)キャッシュフロー計(jì)算書の「現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物の純増加額」と補(bǔ)足資料の中の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物期末、期首の差から計(jì)算した「現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物の純増加額」とのバランスを保証するだけでなく、企業(yè)が報(bào)告期間內(nèi)に売卻し、子會(huì)社のキャッシュフローの分類を購(gòu)入することが論理的に一致する。

_実務(wù)において、子會(huì)社の売卻、買収時(shí)に子會(huì)社が売卻、購(gòu)入日の貸借対照表上の現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物を処理する際に、直接法に基づき作成した連結(jié)金流量表の「現(xiàn)金及び現(xiàn)金等価物の純増加額」と補(bǔ)足資料における現(xiàn)金及び現(xiàn)金同等物のバランスに基づいて計(jì)算する方法を採(cǎi)用しなければならないという考えがあります。

調(diào)整期首數(shù)は企業(yè)の実際狀況と一致しないため、実質(zhì)的には會(huì)計(jì)のバランスを保証するためのシミュレーションであり、會(huì)計(jì)情報(bào)の客観性の要求に合わない。

不動(dòng)産企業(yè)の原価計(jì)算の対象は不動(dòng)産企業(yè)の経営成果の公正な表現(xiàn)の基礎(chǔ)である。

一般的に、不動(dòng)産企業(yè)の原価計(jì)算の対象はプロジェクトの開発場(chǎng)所、規(guī)模、周期、機(jī)能設(shè)計(jì)、構(gòu)造タイプ、內(nèi)裝等級(jí)、層高などの要素に合わせて確定しなければならない。

_は単體開発プロジェクトにとって、概算または施工図予算を獨(dú)自に作成した単獨(dú)開発プロジェクトを原価計(jì)算対象とするのが一般的である。

しかし、開発規(guī)模が大きく、工期が長(zhǎng)いプロジェクト、特に同じプロジェクトには異なる機(jī)能エリアがあります。コスト計(jì)算の対象はどうやって確定しますか？

実務(wù)にはプロジェクト全體を原価計(jì)算の対象とし、プロジェクトが完成したら一定の基準(zhǔn)で各機(jī)能區(qū)に配分するというやり方があります。

例えば、同じ項(xiàng)目にはオフィスビルもあれば、マンションもあり、スカートもあります。

異なる機(jī)能によって、設(shè)計(jì)が違って、建築コストの差が大きい場(chǎng)合、各機(jī)能區(qū)のコストを単獨(dú)で計(jì)算しないで、プロジェクト全體をコスト計(jì)算の対象にすると、コストは各機(jī)能區(qū)の平均化につながりますが、各機(jī)能區(qū)の販売価格と賃貸価格はかなり違っています。

実際の業(yè)務(wù)には、まずプロジェクト全體をコスト計(jì)算の対象として各機(jī)能區(qū)のコストを集約し、各機(jī)能區(qū)の狀況に応じて一つの割合を見積もって、異なる機(jī)能區(qū)のコストを分割するというやり方があります。つまり、一つのコスト計(jì)算の対象から二つ以上の単位のコストを計(jì)算すると、このようなやり方は會(huì)計(jì)処理の仕事量が増大する一方で、分割比率は事後に確定するので、企業(yè)の各機(jī)能エリアのコストに対する人為的な調(diào)整情報(bào)が保証されにくくなります。

比較的合理的なやり方は異なる機(jī)能區(qū)によって原価計(jì)算の対象を確定し、一つの原価計(jì)算の対象から一つの単位原価を計(jì)算することである。

このように會(huì)計(jì)情報(bào)の信頼性の要求を満たすことができますし、コストと収入の配分を保証できます。

土地増値稅は、國(guó)有土地使用権、地上の建築物及びその付著物を譲渡し、収入を取得する?yún)g位と個(gè)人が土地増値額及び超累進(jìn)稅率に基づいて計(jì)算して納付する稅目であり、「中華人民共和國(guó)土地増値稅暫定條例」に基づき、増値稅の対象として計(jì)算する。

納稅者は不動(dòng)産譲渡契約が締結(jié)された7日間以內(nèi)に、不動(dòng)産所在地の所轄稅務(wù)機(jī)関に納稅申告を行い、かつ稅務(wù)機(jī)関に家屋及び建築物財(cái)産権、土地使用権証書、土地譲渡、不動(dòng)産売買契約、不動(dòng)産評(píng)価報(bào)告及びその他の不動(dòng)産譲渡に関する資料を提出しなければならない。

納稅者が不動(dòng)産譲渡が頻繁に発生するため、毎回譲渡後に申告することが困難な場(chǎng)合、稅務(wù)機(jī)関の審査?承認(rèn)を経て、定期的に納稅申告ができます。具體的な期限は稅務(wù)機(jī)関が狀況によって確定します。

一部の不動(dòng)産企業(yè)は実際に計(jì)算する時(shí)、財(cái)政部が発表した「印刷発企業(yè)の土地増値稅の納付に関する會(huì)計(jì)処理規(guī)定の通知」を簡(jiǎn)単に當(dāng)てはめて、一つのプロジェクトの一部の不動(dòng)産を販売する時(shí)、一定の會(huì)計(jì)資料に基づいて納めるべき土地増値稅を見積もって、そして「稅金を支払うべき」帳簿に記録します。

プロジェクトの全部の販売が完了した時(shí)、或いはもとの見積もりに基づいて狀況が変化した時(shí)、前に記録した「未払稅金」口座を調(diào)整する必要があります。

このようなやり方は、企業(yè)が関連外の法律文書の許可なしに、自ら稅金を支払うべき口座を調(diào)整することは、一般の通行に合わない一方、稅務(wù)機(jī)関の稅金徴収管理に不利である。

土地増値稅は納稅者の不動(dòng)産原価を計(jì)算する最も基本的な計(jì)算項(xiàng)目または計(jì)算対象を単位として計(jì)算するためである。

したがって、不動(dòng)産原価計(jì)算の最も基本的な計(jì)算項(xiàng)目または計(jì)算対象が販売が完了していない前に、各期の経営成果を正確に計(jì)算するために関連土地増値稅を計(jì)上する時(shí)は、先に事前に計(jì)上した費(fèi)用口座に記入し、最も基本的な計(jì)算項(xiàng)目または計(jì)算対象で販売した後、土地増値稅の計(jì)算條件を満たす場(chǎng)合は、前払費(fèi)用口座の関連明細(xì)科目を整理し、また元計(jì)上した前払費(fèi)用を課稅科目に振り替えるべきです。