現(xiàn)実の金融市場(chǎng)には取引性金融資産が存在しない、金融資産の売卻などの話があるが、なぜ會(huì)計(jì)上の分類(lèi)があるのか？実はこれは近年、わが國(guó)の金融機(jī)関取引、特にデリバティブ取引が急速に発展してきたため、企業(yè)の金融ツール取引を?qū)g際に反映するために、投資者が企業(yè)の財(cái)務(wù)狀況や経営成果をよりよく知るために、関連する會(huì)計(jì)基準(zhǔn)の制定に対して切迫した要求を提出している。

會(huì)計(jì)上の金融資産は以下の4つに分類(lèi)される。

（1）公正価値で測(cè)定し、その変動(dòng)を當(dāng)期損益に算入した金融資産には、取引性金融資産が公正で公正であることに直接指定されている。

（2）満期まで保有する投資；

（3）ローンと

（4）金融資産の売卻が可能である。

これらは現(xiàn)実の金融市場(chǎng)ではこのような分類(lèi)は存在しません。具體的な金融資産を會(huì)計(jì)上の分類(lèi)に入れるにはどうすればいいですか？

ここには重要な原則があります。つまり、企業(yè)自身の狀況、管理の要求及び投資の策略などを結(jié)び付けるべきです。しかし、要約すると、これらの四つの區(qū)分は管理者の意図を體現(xiàn)していなければなりません。

管理者が金融資産を持つ目的が短期売卻の利益である場(chǎng)合は、公正価値で測(cè)定し、その変動(dòng)を當(dāng)期損益に算入する金融資産に區(qū)分しなければならない。管理者の意図が3年後に売卻する場(chǎng)合は、保有期間までの投資に區(qū)分しなければならない。

そのため、ある金融資産は取引性金融資産であるか、あるいは売卻可能な金融資産であるかは、管理者の意図を見(jiàn)なければならないとは考えられません。

異なる種類(lèi)の金融資産は、その會(huì)計(jì)処理：

（1）初期計(jì)量：

公正価値で計(jì)量し、かつその

（2）後続計(jì)量：

①公正価値で測(cè)定し、その変動(dòng)を當(dāng)期損益に算入した金融資産は、公正価値に基づき測(cè)定し、かつ將來(lái)に當(dāng)該金融資産を処理する際に発生する可能性のある取引費(fèi)用を差し引いてはならない。

②満期までの投資は実際利率法を採(cǎi)用し、前払原価によって測(cè)定しなければならない。

③貸付金と未収金は実際利率法を採(cǎi)用し、前払原価によって測(cè)定しなければならない。

④売卻可能な金融資産は公正価値に基づき測(cè)定し、かつ將來(lái)當(dāng)該金融資産を処理する際に発生する可能性のある取引費(fèi)用を差し引いてはならない。

もちろん分類(lèi)する時(shí)は慎重にしなければなりません。カテゴリが決まったら、勝手に変更してはいけません。

このように規(guī)定するのは主に企業(yè)が利潤(rùn)を調(diào)整することを防止するためで、同じ金融資産が異なる種類(lèi)に區(qū)分されているため、企業(yè)の損益への影響は異なります。例えば取引性金融資産の公正価値変動(dòng)と取引費(fèi)用は當(dāng)期損益に計(jì)上されます。金融資産の公正価値変動(dòng)は所有者の権益に計(jì)上されます。取引費(fèi)用はコストに計(jì)上されます。

ある金融資産は公正価値で測(cè)定し、その変動(dòng)を當(dāng)期損益に算入した金融資産に區(qū)分された後、他の種類(lèi)の金融資産と互いに再分類(lèi)することはできない。