會計(jì)上の見積りの変更と誤り訂正は、區(qū)別が難しい場合があります。特に、會計(jì)上の見積りの変更と會計(jì)上の見積りの誤りによる訂正の場合。

この二つを區(qū)別するポイントは、前に作った會計(jì)上の見積もりに誤りがあるかどうかを判定することです。

會計(jì)上の見積りをした當(dāng)時(shí)に、財(cái)務(wù)諸表の作成を考慮していなかったり、正しく運(yùn)用していなかったりした場合、合理的に予想される信頼できる情報(bào)が得られた場合、この會計(jì)推定は誤りであり、前期の誤謬に該當(dāng)し、誤謬訂正の會計(jì)処理方法に従う必要がある。

逆に、當(dāng)時(shí)の會計(jì)上の見積りが當(dāng)時(shí)の存在であり、入手可能な信頼できる事実に基づいていた場合、その後の會計(jì)上の見積りの変更は、資産と負(fù)債の現(xiàn)在の狀況及び將來の経済的利益と義務(wù)が変化したと予想されるためになされたものであれば、會計(jì)上の見積りの変更を適用する処理方法である。

會計(jì)上の見積りの変更と會計(jì)上の誤り訂正の判斷、會計(jì)と所得稅処理を重點(diǎn)的に分析する。

會計(jì)処理

（一）會計(jì)上の見積り変更の會計(jì)処理

會計(jì)上の見積りが変更された會計(jì)処理は會計(jì)方針の変更と異なる。

會計(jì)方針の変更に対する會計(jì)処理について、會計(jì)方針の変更がより信頼性の高い、より関連する會計(jì)情報(bào)を提供することができることを準(zhǔn)則として要求する場合、遡及調(diào)整法を用いて処理しなければならない。

當(dāng)期の初めに會計(jì)方針の変更が以前の各期の累積影響數(shù)に対して確実に実行できないと確定した場合、未來適用法を適用して処理しなければならない。

企業(yè)がある項(xiàng)目の変更に対して會計(jì)方針の変更または會計(jì)上の見積りの変更に區(qū)分することが困難な場合は、それを會計(jì)上の見積りの変更として処理しなければならない。

（二）前期錯(cuò)誤訂正の會計(jì)処理

前期の誤謬訂正の會計(jì)処理は、狀況を區(qū)別して処理し、重要でない前期の誤謬については、當(dāng)期と前期の同じ関連項(xiàng)目を直接調(diào)整しなければならない。

重要な前期の誤謬に対して、企業(yè)は遡及重述法を用いて訂正しなければならないが、前期の誤謬?yán)鄯e影響數(shù)を確定するのは確実ではない場合を除く。

年度貸借対照表日から財(cái)務(wù)報(bào)告承認(rèn)日までの間に発見された報(bào)告年度の會計(jì)誤謬及び報(bào)告年度前に重要でない前期錯(cuò)誤については、貸借対照表の事後事項(xiàng)に従って処理しなければならない。

稅務(wù)処理

「中華人民共和國企業(yè)所得稅法」の第二十一條では、「課稅所得額を計(jì)算する際、企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)処理方法と稅収法律、行政法規(guī)の規(guī)定が一致しない場合、稅収法律、行政法規(guī)の規(guī)定に基づき計(jì)算しなければならない?！?/p>

會計(jì)方針の変更、會計(jì)上の見積りの変更、または前期會計(jì)の誤りにかかわらず、関連年度の會計(jì)損益とその年の納稅所得額に差異がある限り、稅法の規(guī)定に従って課稅所得額を計(jì)算しなければならない。

ケース分析

ケース3

A社は上場會社です。

2008年A社は業(yè)務(wù)上の取引があるB社の銀行ローンの擔(dān)保を提供するために相応の見積負(fù)債を確認(rèn)し、當(dāng)年度の営業(yè)外支出に計(jì)上した。

當(dāng)該保証はA社が取得した課稅収入と関連している。

2010年、擔(dān)保責(zé)任は実際に履行済みで、A社は2010年に企業(yè)所得稅の確定申告期間中に主管稅務(wù)機(jī)関に3億元の擔(dān)保損失稅を申請しました。

擔(dān)保損失を考慮しないと、A社の2010年の課稅所得額は1億元で、所得稅費(fèi)用は0.25億元です。

上記の擔(dān)保損失は稅引前控除の條件に合致するが、最終的には主管稅務(wù)機(jī)関の認(rèn)定が必要で、稅務(wù)機(jī)関の認(rèn)定に不確実性があると會社は考えている。

A社は2010年の年報(bào)を発表する時(shí)、主管稅務(wù)機(jī)関が保証損失控除稅について認(rèn)定する文書をまだ取得していないので、2010年年報(bào)で所得稅負(fù)債0.25億元を確定し、同じ金額の當(dāng)期所得稅費(fèi)用を確認(rèn)しました。

また、2010年現(xiàn)在の所得稅の納付締切日A社は主管稅務(wù)機(jī)関の文書を取得していないため、2010年まで実際に納付していません。

。

2011年9月、A社は主管稅務(wù)機(jī)関の返答を取得しました。B社の銀行ローンの擔(dān)保として発生した擔(dān)保損失は計(jì)3億元で、課稅所得額から差し引くことができます。即ち2010年度の課稅所得額は-2億元で、2010年度の損失は2011年から2015年までに実現(xiàn)された課稅所得額で補(bǔ)填できます。

問題：A社は2011年に主管稅務(wù)機(jī)関の批準(zhǔn)を取得し、2010年の課稅所得額から擔(dān)保損失3億元を差し引くことができます。2010年度の課稅企業(yè)所得稅はゼロになります。これに対して0.25億元の所得稅費(fèi)用は、調(diào)整を経て2010年度に計(jì)上しますか？それとも2011年度に計(jì)上しますか？

判例解析：

この事例では、A社は2008年からB社のために銀行ローン擔(dān)保責(zé)任を履行し、2010年までに履行した。全部で3億元のローン擔(dān)保損失が発生した。

A社は2010年の年報(bào)を公表する時(shí)、まだ主管稅務(wù)機(jī)関から損失を保証することができる稅引前控除の承認(rèn)文書を取得していません。

A社が2011年9月に取得した主管稅務(wù)機(jī)関の返答文書は、A社の2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告書を作成する際に「合理的に予想して取得し、考慮すべき信頼できる情報(bào)」ではなく、2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告の承認(rèn)時(shí)に「取得できる信頼できる情報(bào)」でもない。

そのため、A社は2011年9月に主管稅務(wù)機(jī)関の批準(zhǔn)を取得した後、相応の所得稅費(fèi)用と未納所得稅の調(diào)整は前期のミスではなく、判定すべきです。

したがって、準(zhǔn)則の規(guī)定に基づき、將來の適用法を採用しなければならない。

この例では、會計(jì)及び稅務(wù)に関する処理は以下の通りである。

2008年:

営業(yè)外支出——擔(dān)保損失3億元

貸付：見積負(fù)債——擔(dān)保損失3億元

稅務(wù)処理：A社が計(jì)上した見積負(fù)債は稅金の前で差し引くことができず、課稅所得額を3億元増加させる。

A社はこの損失が將來課稅前に控除されるかどうかを判斷できないため、繰延稅金資産を確認(rèn)していません。

2010年:

借金：見積負(fù)債——擔(dān)保損失3億元

ローン：銀行預(yù)金3億元

借りる：所得稅の費(fèi)用——當(dāng)期所得稅の費(fèi)用は0.25億元です。

貸付：未払稅金――未納所得稅0.25億元

2011年9月に稅務(wù)機(jī)関から批復(fù)を受け、2010年度の企業(yè)所得稅申告表を再調(diào)整し、課稅所得額を3億元減額し、2010年度の納稅調(diào)整後所得は-2億元で、課稅所得額はゼロで、課稅所得稅額はゼロとなります。

會計(jì)処理：2010年に計(jì)上した所得稅の費(fèi)用は遡及調(diào)整を行わず、直接に2011年度損益を調(diào)整する。

借ります：稅金を納めるべきです。稅金は0.25億元です。

貸付：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用0.25億元

2010年度の損失は2億元で、今後5年間で全部補(bǔ)填できる見込みで、繰延稅金資産は0.5億元を確認(rèn)し、將來の適用法によって処理するべきです。

繰延稅金資産は0.5億元である。

貸付：所得稅費(fèi)用——繰延稅金費(fèi)用は0.5億元

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