歷史成本原則是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)之一。在物價(jià)不變或基本穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況，而被各國(guó)所廣泛采用。.然而，自本世紀(jì)60年代以來(lái)全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)下嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。與此同時(shí)，在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購(gòu)并的出現(xiàn)，高新信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用，人力資源概念的興起，以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來(lái)越高，而歷史成本在面對(duì)這些問(wèn)題時(shí)也顯得越來(lái)越束手無(wú)策。

?? ?? ??? ?? ?? ??? ???? ??? ???.

????? ??? ?? ????? ??? ??? ??? ? ??, ?? ??? ???? ?? ?????? ???? ?? ???? ??? ????? ????, ????? ???????? ?? ??? ???.

　　一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念解析

(1) ?? ?? ?? ??

?? ?? ??? ?? ?? ? ?? ??? ???? ????, ??? ???? ?? ??? ??? ????, ??? ?? ?????, ?? ?? ?? ? ????? ??, ??, ??, ??, ?, ??? ??? ??? ?? ?? ????.

?? ??? ?? ??? ?? ??? ?? ??? ?? ?? ??? ??? ????.

?? ?? ??? ?? ?? ????, ? ??? ??? ?? ??? ?? ???.

(2) ?? ?? ?? ?? ??

?? ??? ??? ?? ?? ? ?? ?? ?? ??? ??, ????? ??? ??? ??? ????? ?? ???? ??? ??? ??? ??? ??? ????.

?? ?? ??, ?? ??, ?? ?? ?? ??? ??, ??? ?? ?? ??? ?? ?? ??? ??? ???? ???, ?? ?? ??? ?? ?? ???.

1, ?? ?? ?? ??

? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ? ?? ?? ?? ?? ?? ??, ?? ?? ??? (FMS), ??? ?? ?? (CAD), ??? ?? ?? (CAE), ??? ?? ?? (CAM) ???, ?? ?? ?? (MRP) ? ???? ???? FMS, CAD, CAE, CAM ? ?? ??? ?? ?? ?? ??? (CIM)? ??? ??? ? ?? ????? ??? ?? ??? ??? ????.

??? ??? ?? ??? ???? ??, ???? ?? ?? ??? ??? ?? ???? ?? ??? ???? ??.

??? ?? ???? ??? ??? ?? ?? ???? ?? ???? ?? ?? ??? ??????, ?? ?? ??? ???????? 20% 1 40%? ??? 5%? ????.

??? ??? ??? ???.

2, ?? ?? ?? ??

?? ?? ?? ??? ?? ?? ? ?? ? ?? ? ?? ? ?. ?? ?? ? ?? ?? ? ?? ?? ? ?? ? ?? ? ??? ?? ? ?? ? ?? ? ? ?? ?? ?? ? ??? ?? ? ? ?. ?? ?? ???, ?? ? ?? ?? ? ?? ?? ? ??? ??? ? ?. ?? ?? ?? ? ??? ?? ? ? ?? ? ?? ? ?, ??? ??, ?? ?? ? ?? ?? ??.

??? ?? ?? ?? ??? ??? ????, ???? ?? ?? ??? ??? ?? ???? ???? ?? ? ??.

?? ?? ??? ??? ?? ?? ?? ?? ???? ??? ?? ??? ??? ?? ??? ????.

??? ?? ?? ???? ? ?? ???? ???? ?? ???.

?? ?? ??? ??? ??? ?? ?? ??? ?? ??? ??? ???? ??? ??? ? ??.

? ??? ?? ??? ?? ?? ?? ??? ???? ???? ????? ?? ??? ???? ?? ??? ?? ??? ??? ? ??.

3, ?? ?? ?? ??

?? ??????? ???? ??????? ??????????????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????? ??????????????????????????????????????????????????????, Total QTotal QalitQualitQualitity ?????????????????????????????????????????????????????f Congtraints, TOC), ?? ?? (Objective Management) ?? ??? ??.

??? ?? ???? ??? ??? ????, ???? ?? ????? ???? ??? ???? ???, ?? ?? ?? ??? ??? ??? ???? ??. ?? ???? ??? ??? ?? ??? ?? ???.

(3) ?? ?? ?? ??

1, ?? ??, ?? ?? ??, ??? ?? ?? ??, ?? ?? ? ??? ?? ??

?? ?? ?? ?? ?? ??? ??? ???? ???, ???? ?? ??? ??? ??.

?? ?? ???? ?? ?? ??? ????? ??? ??? ????, ?? ?? ??? ?? ??? ??? ??? ????, ?? ??, ?? ?? ?? ? ?? ??? ?? ??? ???? ??? ??? ???? ?? ?? ??? ????, ?? ???? ?? ??? ? ??? ??? ??.

? ?? ??? ?? ?? ??? ?? ?? ??? ?? ??? ??? ??? ?? ???.

?? ?? ?? ??, ?? ?? ??? ??, ?? ?? ? ????? ??? ??? ?? ?? ??? ??? ??.

2, ???? ??? ?? ??, ?? ?? ? ??, ?? ?? ? ?? ??

??, ??? ??? ?? ??, ?? ?? ?? ??? ?? ??? ??, ?? ?? ?? ? ??, ?? ?? ?? ? ??, ?? ?? ??, ?? ??, ?? ??? ??? ??? ??, ?? ??? ?? ?? ?? ?? ??.

3, ??, ?? ??? ?? ??, ?? ??? ?? ??, ??? ??, ?? ?? ???? ??

?? ??, ?? ?? ?? ?, ?? ?? ?? ??? ??? ?? ??, ??? ??, ?? ??, ??, ??? ??? ???? ?? ????.

?? ???? ?? ???? ??? ??? ? ??? ?? ???? ??? ?? ????? ????? ??? ??.

?? ??? ?? ?? ??? ??? ??? ?? ??? ? ?? ??? ???, ?? ?? ??? ??? ???? ???? ??? ??? ? ?? ?? ??? ?? ??? ??? ???? ???? ??? ?? ??? ???? ??? ????, ?? ??? ??? ????.

　　二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的對(duì)比及評(píng)價(jià)

????? ?? ?? ??? ?? ?? ???? ????? ???? ??? ?? ??? ????? ??? ??? ??? ?? ??? ???? ?? ?? ??? ?? ??, ??? ???? ???? ??? ??? ????.

??? ??? ??? ???? ???? ?????.

?? ?? ??? ?? ?? ?? ??? ?? ?? ???? ??? ??? ??? ????.

??? ?? ?? ??? ??? ??? ?? ??? ??? ??.

??? ??? ???

1, ?? ??

?? ?? ??? ?? ???? ‘ ????? ’ ? ‘ ?? ??? ’ ? ????.

????? ① ????? (?????) ? ????? ?? ??? ??? ???? ?? ??? ??? ????? ???? ???? ????.

? ? ????? ??? ?? ???? ??? ???? ??? ??? ??? ???? ?? ??? ??? ?? ??? ????? ?? ???.

??? ??? ?? ??? ???? ??? ?? ???.

?? ??? ??? ?? ??? ????.

? ??? ?? ?? ??? ??? ???? ???? ?? ???? ?? ?? ?? ??? ?? ????? ??? ? ?? ??? ???? ?? ?? ??? ???? ??? ???.

②'?? ???'? ????? ?? ??? ? ?? ????? ??? ??? ?? ??? ?? ?? ??? ???? ??? ??? ??? ? ??. ?? ?? ????? ???? ??? ?? ?? ?? ???? ??? ???? ?? ??? ?? ??? ??? ?? ??? ?? ?? ??? ?????.

??? ????? ?? ?? ??? ?? ??? ? ?? ??? ?? ??? ??? ???? ??????.

?? ?? ??? ????? ?? ??? ?? ?? ?? ??? ???? ?? ?? ??? ???? ??? ?????? ????.

?? ?? ?? ??? ?? ??? ??? ? ??? ????? ??? ?? ?? ???? ? ??? ??? ?? ??? ?????? ?? ?? ??? ??? ????? ?? ?? ??? ??? ????? ????? ??? ??? ??.

???? ??? ?? ??? ??? ??? ‘ ?? ??? ’ ??.

?? ???? ???? ??? ?? ??? ?? ????? (?? ???) ? ??? ‘ ?? ??? ’ ? ?? ?? ?? ??? ??? ???? ‘ ??? ??? ? ??.

2, ?? ??

????? ??? ?? ?? ????? ? ?? ?? ??? ???? ??? ???? ???? ??? ?? ??? ?? ??? ?? ???.

?? ??? ?????? ? ??? ?? ???? ?????? ??? ??? ??? ???????? ????? ???? ?????? ???? ?? ??? ??? ????? ??.

?? ?? ??? ????? ??? ?? ?? ???? ???? ??? ?? ?? ????.

??? ?? ?????? ????? ?? ?? ???? ???? ??? ?? ?? ??? ???? ????.

??? ???? ??? ???? ?? ???? ?? ??? ???? ???? ??? ????? ?? ??.

?? ????? ??? ?? ?? ??? ??? ???? ?? ??? ??? ?? ???? ??? ?? ?? ??? ?? ??? ????? ????.

?? ?????? ??? ? ??? ?? ??? ????? ??? ?? ? ?? ???, ?? ?? ????? ?? ??? ????? ?????. ? ???? ?? ?? ?? ?? ??? ??? ? ?? ??? ??? ???, ??? ?? ???? ???? ???? ??? ???? ?? ????.

?????? ?? ?? ????? ??? ?? ?? ?? ??, ?? ????, ???? ??, ?? ?? ?? ??, ????? ???.

① ?? ?? ??? ?? ??? ?? ??? ????.

???? ??? ?? ?? ??? ?? ??? ??? ?? ???? ?? ?? ??? ???? ???? ???.

?? ??? ?? ???? ???? ??? ??? ????.

? ???? ???? ??? ????? ??? ????.

?? ?? ??? ???? ???? ??? ??? ????? ???? ??? ??? ???: ? ?? ??? ?? ??? ??, ??? ???? ???? ????? ???? ????? ??? ??, ???? ??? ?? ??? ???? ???? ??.

② ???? ????? ??? ? ?? ??? ?? ??? ????? ???? ?? ????? ?? ??? ?? ??? ??? ??? ???.

??? ?? ?? ?? ??? ?? ? ??? ????.

???? ???? ?????? ???? ??? ?? ?? ?? ???? ?? ??? ?? ?? ?? ???? ??? ???? ??? ???? ?? ?? ??? ??? ??.

　　然而在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，由于現(xiàn)行價(jià)格和歷史成本嚴(yán)重背離，把二者強(qiáng)行進(jìn)行配比來(lái)確認(rèn)企業(yè)收益的惡性結(jié)果，必然是低估成本，虛增利潤(rùn)，使企業(yè)缺乏實(shí)際的資產(chǎn)補(bǔ)充能力和再生產(chǎn)能力.從宏觀上看，國(guó)家根據(jù)企業(yè)虛假的收益計(jì)繳所得稅和安排財(cái)政支出，勢(shì)必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇;從微觀上看，企業(yè)不僅要承擔(dān)多余稅負(fù)帶來(lái)的股本剝離，而且如按報(bào)表所列示的虛假利潤(rùn)進(jìn)行分配，會(huì)形成無(wú)實(shí)物保障的超量分配，實(shí)質(zhì)上是把企業(yè)的股本部分返還給股東，從而陷入危險(xiǎn)的破產(chǎn)清算，其實(shí)際結(jié)果是明顯有悖于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的初衷的。

③???? ??? ??? ???? ?? ??? ???? ????? ? ??? ???? ?? ????.

?? ??? ?? ?? ??? ???? ??? ?? ????? ????.

? ??? ???? ??? ??? ?? ?? ??? ????.

?? ??? ???? ?? ???? ?? ??? ???? ???? ???.

?? ?? ????? ????.

?? ?? ??? ?? ??? ??? ??? ??? ?? ???, ?? ???? ??? ??? ??? ???.

④ ?? ?? ??? ????? ???? ????? ?? ???? ?? ??? ???.

????? ????? ????? ?????? ? ?? ?? ????? ??? ??? ??? ??? ??? ????? ??? ???? ??? ??? ???? ?? ??? ???? ??? ? ?? ????.

?? ???? ?? ?? ?? ??, ?? ??, ?? ??? ??? ?????, ?? ?? ??? ??? ?? ???? ???? ?? ??? ????.

3, ?? ??

????? ???? ??? ?? ????? ???? ????? ????.

?? ?? ??? ?? ?? ?? ????, ?? ?? ??? ?? ??? ?? ???? ??? ????, ?? ?? ?? ??? ????.

?? ?? ??? ? ?? ???? ??? ?? ?? ?? ??? ???? ???? ???? ?? ? ??.

?? ??? ???? ??? ??? ?? ?? ???? ?? ??? ???, ???, ?? ?? ?? ??? ??? ???? ?? ????.

? ?? ??? ????, ???? ?? ???? ?? ???? ?? ???? ??? ??? ?????? ??? ??? ?? ?? ??? ????? ????.

???? ??? ? ????? ?? ???? ??? ???.

?? ??? ???? ?? ??? ?????? ???'??'? ????, ?? ?? ?? ??? ??????? ??? ? ?? ????? ??? ??? ????.

??? ??? ????? ?? ?????? ?? ??? ??? ?? ????? ??? ??? ??? ??? ??? ??? ???? ? ??.

?? ?? ?? ??? ????? ????? ????? ??? ? ?? ?? ??? ?? ??, ??? ?? ??? ?? ??? ??? ? ??. ???? ??? ??? ???? ???? ????? ??? ??? ???? ??? ?? ????, ? ?? ???? ?? ??. ???? ??? ??? ??? ??? ??? ???? ??? ?? ??? ??? ???? ????? ??? ? ??.

??? ?? ?? ?? ??? ?? ?? ?? ??? ????? ????, ??? ?? ??? ???? ??? ?? ?? ??? ??? ????.

(2)?? ??? ???

?? ?? ??? ?? ???? ??? ?? ?? ?? ?? ??, ?? ?? ??? ??? ?? ?? ??? ???? ? ????? ???? ?? ??? ????.

① ???? ?? ???? ???? ??. ??? ?? ??? ??? ??? ???? ???? ??? ????? ?? ???.

??? ?? ??? ???? ?? ????? ??? ???? ????. ?? ?? ??? ??????, ? ??? ??? ?? ??? ???? ??? ? ?? ?? ??? ?? ??? ?? ??? ????? ??? ? ??. ??? ???? ?? ??? ?? ? ? ?? ??? ?? ???? ?? ??? ??, ??? ??? ??? ???? ??? ???? ??? ??? ???? ??? ?? ???, ??? ??? ??? ???? ???? ??? ??? ??? ? ??.

② ????? ???? ???? ???? ?? ?? ?? ??? ?? ???? ??? ??? ??? ??? ??? ?? ??? ???? ???.

?? ?? ???? ??? ?? ??? ?? ?? ??? ??? ??? ??? ??? ??? ?? ?? ??? ????, ?? ?? ??? ??? ???? ??? ?? ??? ?? ??? ?? ??? ??? ?? ??? ??, ??? ??? ???? ?? ??? ?? ??? ?? ??? ????, ?? ??? ???? ??? ?? ?? ???? ???? ??? ??? ???? ???? ??? ??? ?? ? ???? ???.

　　三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)分析

?? ?? ??? ?? ??? ??? ?? ??? ?? ??? ???? ?? ??? ????.

????? WTO ? ????? ??? ?? ???? ?? ?? ??? ???? ?? ??? ???? ??? ?? ??? ??.

(1) ?? ?? ?? ????

1, ?? ??? ?? ?? ? ?? ??

?? ??? ??? ?? ?? ?? ??? ??? ???, ??? ?? ?? ?? ???, ?? ??? ?? ?? ??? ???? ??? ?? ???? ???? ? ???? ?? ???? ?? ???.

????? ?? ?? ???? ?? ????? ????? ??? ??? ?? ? ??? ?? ?? ??.

2, ?? ?? ? ?? ?? ?? ? ?? ?? ?? ?? ? ?? ??

??? ?? ??? ?? ??? ?? ??? ??? ?? ????? ? ?? ?? ?? ????.

?? ??? ?? ?? ?? ? ??? ???? ??. ??? ??? ???? ?? ??? ????? ??? ? ????? ??? ???? ??? ????.

?? ?? ???? ??? ?? ??? ?? ??? ???? ??? ????? ???? ??? ??? ????? ??? ? ??? ??? ???? ?? ?? ????? ??? ??? ?? ??? ???? ???? ????? ?? ?? ??? ????.

3. ?? ?? ?? ??? ??

???? ?? ?? ?? ??? ?? ?? ?? ?? ??? ?? ??? ???? ?? ?? ?? ?? ?? ???? ???? ??? ?? ??? ???? ?? ?? ???? ?? ????.

(2) ?? ?? ?? ??

?? ?? ??? ?? ??? ???? ???? ????? ????? ?? ?? ???, ????? ?? ???? ?? ??? ??? ???? ???? ??? ?? ??? ??? ??? ???? ??? ????.

???? ?? ???? ???? ??? ???? ??.

1, ?? ?? ?? ?? ?? ?? ??? ?????.

?? ??? ?? ?? ??? ?? ??? ?? ??? ??? ???? ?? ?? ???? ???? ??? ?? ?? ??? ?? ?? ???? ???? ???? ??? ????.

??? `? ?? ?? `? `? ???? ?? ?? ?? ? ?? ?? ?? ? ?? ?? ???? ? ?? ??? ????, ??? ?? ??? ?? ?? ?? ` ??? ???? ??? ?? ???? ??.

2, ? ?? ?? ??? ?? ?? ??.

??? ??? ? ?? ??? ?? ????? ???? ??. ??? ?, ??? ?? ??? ?? ??? ???? ????? ????, ? ????? ??? ?? ?? ?? ??? ????, ??? ?? ??? ????.

3. ?? ??? ?? ?? ?? ??

?? ?? ???? ??? ?? ?? ??? ?? ????? ? ?? ??? ??.

? ??? ?? ??? ??? ?? ??? ?? ???? ???. ??? ???? ?? ??? ???? ???.

????? ??? ? ?? ??? ???? ?? ??? ?????. ?? ??? ?? ??? ???? ??? ???.

　　結(jié)論

?? ?? ??? ?? ??? ???? ??? ?? ??, ?? ??, ?? ??? ??? ?? ???, ??? ?? ?? ??? ????, ??? ?? ??? ??? ?? ??? ??? ??.

? ??? ?? ??? ?? ??? ??.

? ??? ???? ?? ??? ??? ????.

?? ???? ??? ?? ??? ??? ???? ??? ???? ??.