實務中有這樣一個例子，甲公司是乙公司的全資子公司，丙公司是乙公司的分公司，現(xiàn)在乙公司準備將丙公司劃轉給甲公司，如何做劃轉方案更為合理?丙公司賬面資產(chǎn)為10000元，其中貨幣資金160萬元，應收賬款1800萬元，其他應收款560萬元，存貨1000萬元，固定資產(chǎn)凈值3000萬元，固定資產(chǎn)清理300萬元，土地使用權凈額3180萬元;分公司負債5000萬元，其中短期借款2400萬元，應付賬款1300萬元，其他應付款500萬元，應繳稅費100萬元，應付職工薪酬200萬元，長期應付款500萬元;總公司對分公司撥的營運資金5000萬元。

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從以上分析看，劃轉是投資或投資與減資、分立、合并的組合，而這些重組方式均是增值稅文件規(guī)定的作為不征稅收入的重組方式，但組合是否是規(guī)定的重組方式呢?《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第66號)規(guī)定，“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債經(jīng)多次轉讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)的相關規(guī)定，其中貨物的多次轉讓行為均不征收增值稅?！?/p>

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　　本文開頭的案例是一個分公司的劃轉，分公司就是一個資產(chǎn)、負債、勞動力的集成打包的典型，劃轉分公司當然需要注銷分公司劃轉到新公司后再成立;第二，增值稅中的重組文件規(guī)定可以“全部或部分”轉讓，即不要求所有有關聯(lián)的資產(chǎn)、負債、勞動力都要轉讓，有些要素是不能轉讓的，比如分公司經(jīng)理是由總公司法人代表兼任，該經(jīng)理就不能轉讓，有些資產(chǎn)也無法轉讓，比如其他應收款或其他應付款，這部分資產(chǎn)有時候與生產(chǎn)經(jīng)營沒有關聯(lián)，因此部分轉讓也是可以的，但轉讓多少呢，筆者認為達到業(yè)務轉讓的要求就可以了;第三，資產(chǎn)重組是市場經(jīng)濟中一種交易概念，百度百科有這樣的描述“資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調(diào)整、配置的過程，或對設在企業(yè)資產(chǎn)上的權利進行重新

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因此，資產(chǎn)重組適用于任何企業(yè);第四，文件規(guī)定打包資產(chǎn)受讓的主體是“其他單位和個人”，但如果是個人，是無法進行業(yè)務繼續(xù)的，只能是轉讓給經(jīng)濟主體，比如個體、企業(yè)等;第五、契稅中的劃轉沒有資本作為對價的要求，因此劃轉資產(chǎn)和劃轉打包資產(chǎn)均免征契稅，且契稅的范圍更為寬泛，在自然人與其成立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間劃轉資產(chǎn)也免征契稅;第六、土地增值稅的重組稅收優(yōu)惠政策沒有劃轉這一方式，前文已述，劃轉實質(zhì)上是投資與合并、分立、減資的組合，土地增值稅的重組文件中規(guī)定了投資、合并、分立，也沒有要求以資本作為對價，但沒有規(guī)定減資的優(yōu)惠政策，因此劃轉重組方式中有減資組合的，不能享受土地增值稅優(yōu)惠，其他形式的劃轉均享受優(yōu)惠。

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