案例 　　廣州市有兩家專(zhuān)門(mén)從事耐磨材料生產(chǎn)的外商投資企業(yè)，其中一家為美國(guó)合資企業(yè)，另一家為德國(guó)合資企業(yè)，兩家企業(yè)均從１９９５年開(kāi)始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。美資企業(yè)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)期為１５年，德資企業(yè)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)期為２０年。１９９５—２００１年，兩家企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分別如表１和表２所示（兩企業(yè)均免征地方所得稅）。 　　按照外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”的規(guī)定，７年來(lái)美資企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納所得稅４５萬(wàn)元，而德資企業(yè)則要計(jì)繳納所得稅１６３．５萬(wàn)元。 　　分析 　　兩家性質(zhì)相同的外商投資企業(yè)為什么會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)相同，稅款卻不同的情況呢？這是由兩家企業(yè)對(duì)于“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策利用的不同所造成的，即由企業(yè)對(duì)開(kāi)始獲利年度規(guī)定的掌握利用程度不同所致。 　　按照稅法的規(guī)定，外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠期從企業(yè)的第一個(gè)獲利年度算起，如果企業(yè)初期存在虧損，則以結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)虧損后有利潤(rùn)的那一年度為第一個(gè)獲利年度，確定了獲利年度后，就開(kāi)始計(jì)算“兩免三減半”的期限，而不論這期間企業(yè)是否又發(fā)生了虧損。因此，籌劃的關(guān)鍵就是對(duì)第一個(gè)獲利年度出現(xiàn)時(shí)機(jī)的適當(dāng)安排，最大可能地利用“兩免三減半”政策。 　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在剛投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，由于規(guī)模較小，知名度不高，對(duì)行業(yè)情況不夠了解，常常處于虧損狀態(tài)，或者只是稍有盈利。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，知名度的提高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)會(huì)不斷轉(zhuǎn)好，年度利潤(rùn)額也會(huì)相應(yīng)地不斷增加。企業(yè)如果一味追求利潤(rùn)額，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的前一兩年就確立了第一個(gè)獲利年度，那么由于初期企業(yè)利潤(rùn)很少，過(guò)早地進(jìn)入了“兩免三減半”的優(yōu)惠期，因而可以減免的稅款額是很有限的，而在以后獲利較多的年度卻由于減免期已過(guò)而要全額繳稅，無(wú)形中增加了稅款支出。因此，要最大限度地利用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，企業(yè)必須善于安排資金的投入，合理地對(duì)企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，盡量地延遲初始獲利的年度。 　　 具體來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)在第一年度即將結(jié)束時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)可能出現(xiàn)小額的利潤(rùn)，或者企業(yè)在初期彌補(bǔ)了前期的虧損后發(fā)現(xiàn)本期將盈利，但利潤(rùn)額不是很大，這時(shí)可以考慮擴(kuò)大費(fèi)用支出，例如加大廣告宣傳力度、增加產(chǎn)品科研開(kāi)發(fā)費(fèi)用等。這樣不僅可以使企業(yè)充分享受以后年度大額獲利的減免優(yōu)惠，而且前期的這種廣告、科研支出對(duì)企業(yè)的發(fā)展可以起到積極的促進(jìn)作用，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 　　依照這種思路，我們?cè)賮?lái)分析一下上述兩個(gè)企業(yè)的納稅情況。 　　 美資公司 該公司在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一年出現(xiàn)了５０萬(wàn)元虧損，需要用以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)；１９９６年在彌補(bǔ)了１９９５年的虧損后，仍沒(méi)有盈利。這樣，繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)下去，到１９９９年該公司在彌補(bǔ)完虧損后才獲利。因此，１９９９年為開(kāi)始獲利年度。根據(jù)“兩免三減半”的規(guī)定，該公司１９９９年和２０００年兩年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)免稅，２００１年的利潤(rùn)減半征收所得稅。這樣美資公司７年內(nèi)累計(jì)繳納所得稅：３００×１５％＝４５（萬(wàn)元）。