為規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》，并于2001年1月1日起施行。該準(zhǔn)則第5條初始計(jì)量中規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本”。而現(xiàn)在會(huì)計(jì)界普遍介紹的處理現(xiàn)金折扣的總價(jià)法偏離了此規(guī)定。因?yàn)樵诳們r(jià)法下，要求企業(yè)按扣除購(gòu)貨折扣之前的發(fā)票價(jià)格記錄存貨成本和應(yīng)付賬款，如果在折扣期內(nèi)付款而享受購(gòu)貨折扣，直接沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，這樣就引起了存貨的入賬成本與實(shí)際所付的價(jià)款不符。 　　例如某企業(yè)2002年6月26日賒購(gòu)原材料一批，材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，n/30.總價(jià)法下賬務(wù)處理如下： 　　購(gòu)入時(shí)，借：物資采購(gòu) 　　　　　　　　　　　50000 　　 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 　 　 貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　58500 　　入庫(kù)時(shí)，借：原材料 　　50000 　　 貸：物資采購(gòu) 50000 　　若10日內(nèi)付款，借：應(yīng)付賬款 58500 　 　貸：銀行存款 　　　　57500（50000×98%+8500） 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　 1000 　　很顯然，庫(kù)存原材料的入賬價(jià)格是50000元，而實(shí)際付款（不含稅）49000元，兩者相差1000元，這與準(zhǔn)則中存貨按成本入賬的規(guī)定相違背，應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)： 　　一、采用西方的“凈價(jià)法” 　　凈價(jià)法是按扣除購(gòu)貨折扣之后的發(fā)票價(jià)格記錄存貨成本和應(yīng)付賬款，把客房取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客房一般都會(huì)提前付款，如果超過(guò)折扣期付款而喪失了購(gòu)貨折扣，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，這樣購(gòu)貨企業(yè)在折扣期內(nèi)付款就會(huì)使存貨的入庫(kù)成本和實(shí)際付款額（不含稅）相一致，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致。仍采用上面的例子，凈價(jià)法下賬務(wù)處理如下： 　　購(gòu)入時(shí)，借：物資采購(gòu) 　　　　　　　　　　49000 　　 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 8500 　 　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　 　57500 　?。ㄓ捎谖覈?guó)規(guī)定采用總價(jià)法，因此，銷貨方提供的發(fā)票金額一般為50000+8500元，所以此處應(yīng)根據(jù)銷貨方開(kāi)具的專用發(fā)票的情況作具體的處理或說(shuō)明） 　　入庫(kù)時(shí)，借：原材料 　　49000 　　 貸：物資采購(gòu) 49000 　　享受折扣時(shí)直接做分錄： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　57500 　　 貸：銀行存款 57500 　　由此可看出，享受折扣時(shí)，企業(yè)付材料價(jià)款49000元與材料入庫(kù)成本49000元相等，符合準(zhǔn)則中存貨按實(shí)際成本入賬的規(guī)定，解決了上面總價(jià)法的不足。但企業(yè)未享受現(xiàn)金折扣時(shí)的情況呢？ 　　未享受折扣時(shí)分錄為： 　　借：應(yīng)付賬款 　　　57500 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　1000 　　 貸：銀行存款 58500 　　可見(jiàn)，企業(yè)在未享受現(xiàn)金折扣時(shí)，所付材料價(jià)款為50000元，入庫(kù)成本為49000元，兩者并不相等，因此凈價(jià)法不能完全保證存貨按成本入賬，只有在企業(yè)享受折扣時(shí)才會(huì)符合準(zhǔn)則中的規(guī)定，需要進(jìn)一步進(jìn)行改善。 　　二、采用“凈價(jià)追加法”進(jìn)行調(diào)整 　　由以上的賬務(wù)處理可看出，總價(jià)法和凈價(jià)法各有不足，都不能保證存貨按成本入賬，需要對(duì)兩種方法進(jìn)一步調(diào)整。因?yàn)槠髽I(yè)在大多數(shù)情況下都會(huì)得到購(gòu)貨折扣，因而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中凈價(jià)的運(yùn)用將更為普遍，它不僅可以使報(bào)告期的存貨和應(yīng)付賬款更加切合實(shí)際，而且將理財(cái)不善而喪失的購(gòu)貨折扣單獨(dú)計(jì)列，容易引起管理當(dāng)局的重視，并采取相應(yīng)的控制措施，因此調(diào)整凈價(jià)法比調(diào)整總價(jià)法更具有現(xiàn)實(shí)意義，即在總結(jié)凈價(jià)法不足的基礎(chǔ)上，實(shí)行“凈價(jià)追加法”。在此方法下，企業(yè)喪失的購(gòu)貨折扣不再計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，而是追加到“物資采購(gòu)”賬戶上，即每次采購(gòu)時(shí)若企業(yè)理財(cái)不善而沒(méi)有享受到現(xiàn)金折扣就會(huì)使存貨的成本增加，這樣既解決了存貨按成本入賬的問(wèn)題，又可以督促企業(yè)積極理財(cái)而享受現(xiàn)金折扣，以免使存貨成本增加。仍用上面的例子，采用凈價(jià)追加法調(diào)整時(shí)，主要針對(duì)未享受折扣的情況，追加采購(gòu)成本。即： 　　未享受折扣時(shí)，借：應(yīng)付賬款 　57500 　 　物資采購(gòu) 　1000 　　 貸：銀行存款 58500 　　可見(jiàn)，在這種方法下，在未享受折扣時(shí)，付價(jià)款為50000 元，材料入庫(kù)總成本為50000元，兩者是相等的，解決了凈價(jià)法的不足。但折扣有時(shí)是跨期的，如上月入庫(kù)，本月付款，這樣就難調(diào)整已入賬的存貨成本，這時(shí)可以改善未享受折扣的入庫(kù)分錄，即存貨入庫(kù)時(shí)，不具體到某產(chǎn)品對(duì)象上，而是設(shè)“追加現(xiàn)金折扣”為二級(jí)科目，如上述例子假設(shè)企業(yè)于7月3日付款，追加的“物資采購(gòu)”入庫(kù)時(shí)的分錄為： 　　借：原材料—追加現(xiàn)金折扣 　1000 　　 貸：物資采購(gòu) 1000 　　對(duì)“原材料—追加現(xiàn)金折扣”要定期進(jìn)行盤點(diǎn)分?jǐn)?，把其調(diào)入各期的入庫(kù)材料價(jià)格上。例如7月份入庫(kù)的1000元的原材料要調(diào)整計(jì)入上月入庫(kù)的材料成本，原材料入庫(kù)就是50000元，這樣最終實(shí)現(xiàn)了存貨按成本入賬。