在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責任人員賠償后記入“管理費用”。 《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號，以下簡稱“第13號令”）規(guī)定：財產(chǎn)損失按申報扣除程序分為自行申報扣除和經(jīng)審批扣除兩種，存貨在因銷售、變賣、正常損耗發(fā)生的正常損失，在證據(jù)確鑿的情況下，一律不再需要審批，企業(yè)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除即可；而需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的非正常存貨損失，僅指“因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任”導致的存貨損失。 增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十二條之規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。 所得稅方面，對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除，具體說明如下： 對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：存貨盤點表，中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件； 對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明，單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明，企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審批文件，殘值情況說明，企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任賠償說明和內(nèi)部核批文件； 對被盜的存貨，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料，涉及責任人的責任認定及賠償情況說明，涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 下面，筆者舉例說明存貨損失的財稅處理。 某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下： 已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。 根據(jù)上述材料，該企業(yè)應進行如下賬務(wù)處理： 1. 存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調(diào)賬分錄； 2. 被盜材料進項稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元， 借：待處理財產(chǎn)損溢 58059.50 貸：原材料50000 應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8059.50 2006年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后， 借：管理費用 38059.50 其他應收款———王某 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 58059.50 3. 被毀產(chǎn)成品的進項稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元， 借：待處理財產(chǎn)損溢 442500 貸：產(chǎn)成品400000 貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）42500 2006年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后， 借：營業(yè)外支出442500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 442500 4. 盤虧入賬時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 105300 貸：原材料90000 應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15300 根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，直接在當年所得稅前扣除， 借：管理費用———定額損耗 105300 貸：待處理財產(chǎn)損溢105300 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。 需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務(wù)機關(guān)批準，則不允許在當年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當年扣除。