棚卸資産損失の処理において、會計制度は、棚卸資産が損失または市価に合致しない可能性があるため、會計上の「慎重性」から、企業(yè)は期末に「棚卸資産評価引當金」を計上するが、稅法では認められないと規(guī)定している。正常な棚卸資産損失については、稅法で計算し、本年の利益から直接差し引く。棚卸資産の非正常損失については、會計上の2つの不手際がある。

國家稅務総局令2005年第13號、以下「第13號令」という。規(guī)定：財産損失は申告控除の手順によって、自主申告控除と審査を経て差し引きの二つに分けられ、在庫品は販売、売卻、販売、正常損失によって発生する正常損失は、証拠が確実である場合、すべて在庫品の審査?承認が不要で、企業(yè)の実際の財産に関連する損失は、稅額控除が発生します。損失

_増値稅については、「中華人民共和國増値稅暫定條例」第十條及び「中華人民共和國増値稅暫定條例実施細則」第二十二條の規(guī)定により、企業(yè)に異常損失が発生した購入貨物は、その仕入稅額は売上稅額から控除できない。

企業(yè)が貨物に異常損失が発生する前に、當該購入した増値稅の仕入稅額を実際に控除した場合、當該貨物に異常損失が発生した當期に、當該貨物の仕入稅額を転出しなければならない。

所得稅方面，對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除，具體說明如下： 對盤虧的存貨，扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：存貨盤點表，中介機構的經(jīng)濟鑒證證明，存貨保管人對于盤虧的情況說明，盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)），企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件； 對報廢、毀損的存貨，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：單項或批量金額較小的存貨由企業(yè)內部有關技術部門出具技術鑒定證明，單項或批量金額較大的存貨，應取得國家有關技術部門或具有

技術鑑定資格の仲介機構が発行した技術鑑定証明書は、保険賠償に関わる場合、保険會社の賠償請求請求狀況説明があるべきで、企業(yè)內部の在庫の廃棄、毀損狀況説明及び審査書類について、殘額狀況説明、企業(yè)內部の関連責任認定、責任賠償説明及び內部核バッチ文書があるべきである。説明します。

下に、私は棚卸資産の損失についての稅金処理を例を挙げて説明します。

ある國內資本企業(yè)は一般納稅者で、2006年に以下の経済業(yè)務を含まない場合の會計利益は200萬元で、増値稅金を支払うべきです。すでに全額を支払うべきです。他の會計資料によると、下記のようになります。在庫の評価損失は15萬元になりました。

年間総消耗棚卸資産の金額は500萬元で、年間生産コストは800萬元であることが分かりました。12月に一括して8月に購入した材料（仕入稅額を控除しました。）を損耗した金額は9萬元で、定額內の自然損失を明らかにしました。以上の材料の仕入稅の稅率は17%で、他の稅金と納稅調整を考慮しません。

根據(jù)上述材料，該企業(yè)應進行如下賬務處理： 1. 存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄； 2. 被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元， 借：待處理財產(chǎn)損溢 58059.50 貸：原材料50000 應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50 2006年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務機關審批同意后， 借：管理費用 38059.50 其他應收款———王某 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 58059.50 3. 被毀產(chǎn)成品的進項稅轉出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生

產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元， 借：待處理財產(chǎn)損溢 442500 貸：產(chǎn)成品400000 貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）42500 2006年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務機關審批同意后， 借：營業(yè)外支出442500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 442500 4. 盤虧入賬時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 105300 貸：原材料90000 應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）15300 根據(jù)第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除， 借：管理費用———定額損耗 105300 貸：待處理財產(chǎn)損溢105300 根據(jù)上述

業(yè)務は、當該企業(yè)が付加価値稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元を納付し、課稅所得額＝2000000＋15000?38059.50?44250?1050＝156140.50元、未払い所得稅＝1564.50×33%＝516166.37元。

上記の異常損失がその年に稅務機関に報告されていなかったら、その年とその後の年度で差し引きは許されない。正常損失については、審査の手続きは少なくても、証拠が確実になってからその年に差し引きます。