銷售費(fèi)用是指由納稅人為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)、工資及福利費(fèi)等費(fèi)用。在日常稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，某些企業(yè)經(jīng)常在銷售費(fèi)用上做手腳，借此偷逃國(guó)家稅收。下面以實(shí)例進(jìn)行說(shuō)明： 例一：某藥廠2000年共發(fā)生銷售費(fèi)用10250萬(wàn)元，占其全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的48．9％。經(jīng)稅務(wù)人員核實(shí)，其中僅有692萬(wàn)元為合理支出，其余9558萬(wàn)元均是以傭金或市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)的形式支付給業(yè)務(wù)員，再由業(yè)務(wù)員支付給購(gòu)貨方的“回扣”款。這部分“回扣”主要通過(guò)兩種方式轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)員手中，一是以銷售傭金的名義，由業(yè)務(wù)員以白條方式將現(xiàn)金提出，自行支配；二是以市場(chǎng)開(kāi)發(fā)費(fèi)的名義，由業(yè)務(wù)員提供發(fā)票報(bào)銷。而從該廠銷售費(fèi)用的實(shí)際支出情況來(lái)看，除了一部分是業(yè)務(wù)員的應(yīng)得報(bào)酬外，大部分都是支付給購(gòu)貨方的回扣款。由業(yè)務(wù)員以白條方式領(lǐng)走現(xiàn)金，作為好處費(fèi)或回扣直接支付給購(gòu)貨方；業(yè)務(wù)員拿發(fā)票報(bào)銷的費(fèi)用，大部分為請(qǐng)客送禮等方面支出，個(gè)別業(yè)務(wù)員甚至花錢買發(fā)票來(lái)報(bào)銷。 例二：某啤酒集團(tuán)公司1998年在銷售費(fèi)用中，收據(jù)、白條抵頂發(fā)票列支金額達(dá)5453萬(wàn)元，占當(dāng)年銷售費(fèi)用總額的41％。該公司按客戶運(yùn)輸距離給予一定比例的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，按客戶年度啤酒采購(gòu)量設(shè)立優(yōu)秀獎(jiǎng)、開(kāi)拓獎(jiǎng)、鼓勵(lì)獎(jiǎng)等不同級(jí)別的獎(jiǎng)項(xiàng)，給客戶一定比例的利潤(rùn)返還。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司1998年度在“銷售費(fèi)用——補(bǔ)貼”科目列支運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼、購(gòu)貨獎(jiǎng)勵(lì)款共計(jì)3628萬(wàn)元，沒(méi)有向?qū)Ψ絾挝凰魅『戏ā⒂行У臅?huì)計(jì)憑證，而是全部以收據(jù)或白條作為記賬憑證入賬。同時(shí)“銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)”科目列支客戶返還及產(chǎn)品廣告費(fèi)9473萬(wàn)元，其中有1825萬(wàn)元也是以收據(jù)或白條入賬的。 通過(guò)上述兩個(gè)實(shí)例可以發(fā)現(xiàn)，這兩家企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，在銷售費(fèi)用中以收據(jù)、白條等不合法憑證列支巨額回扣、傭金、獎(jiǎng)金、利潤(rùn)返還、廣告費(fèi)等支出，造成國(guó)家稅款大量流失，這一現(xiàn)象應(yīng)引起稅務(wù)部門(mén)的高度重視。有鑒于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)銷售費(fèi)用列支中違紀(jì)行為的查處力度，主要應(yīng)從以下幾方面入手： 1．應(yīng)嚴(yán)格檢查銷售費(fèi)用中傭金、回扣、好處費(fèi)等方面支出，注意傭金、回扣、工資薪金和個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬之間的區(qū)別。為他們推銷商品或勞務(wù)提供中介服務(wù)取得的合法收入是傭金；非法中間人介紹費(fèi)屬于回扣；支付給本企業(yè)職工的報(bào)酬屬于工資薪金支出。企業(yè)營(yíng)銷人員與銷售業(yè)務(wù)量直接掛鉤的提成也屬于工資薪金支出的范疇。納稅人發(fā)生的傭金符合以下條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：一是要有合法、真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證；二是支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的、有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；三是支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)商品或勞務(wù)總額的5％。否則，發(fā)生的傭金不得計(jì)入銷售費(fèi)用?；乜邸⒑锰庂M(fèi)是不符合稅法規(guī)定的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)營(yíng)銷人員的提成及各種獎(jiǎng)金應(yīng)并入工資薪金總額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 2．應(yīng)注意檢查銷售費(fèi)用中列支的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼等各種獎(jiǎng)勵(lì)支出、各種形式的實(shí)物返還。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用，必須以取得購(gòu)貨方開(kāi)具的正式發(fā)票入賬，否則不得計(jì)入銷售費(fèi)用。按照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)文件的規(guī)定，以平銷行為處理。 3．應(yīng)注意檢查銷售費(fèi)用中列支的廣告費(fèi)是否符合規(guī)定。稅法規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與其贊助支出進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：首先廣告必須是經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；其次是已實(shí)際支付廣告費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；第三是通過(guò)一定的大眾媒體進(jìn)行傳播。不符合以上三條規(guī)定的不得計(jì)入銷售