摘要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，《企業(yè)會計制度》和已發(fā)布的具體會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了這一原則。謹(jǐn)慎性原則廣泛運用，有利于防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴大利潤的現(xiàn)象發(fā)生，能為有關(guān)各方提供更加真實可靠的會計信息，有利于保護債權(quán)人和小股東的利益，提高企業(yè)在市場上的競爭力。但由于謹(jǐn)慎性原則在運用中具有明顯的傾向性、主觀臆斷性等弱點。隨著應(yīng)用范圍的擴大，人為調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也增大。如何正確運用這一原則，加強會計理論學(xué)習(xí)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力是關(guān)鍵。 　　關(guān)鍵詞：會計核算謹(jǐn)慎性原則；會計信息；資產(chǎn)；利潤 　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二章第18條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用?！薄镀髽I(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第11條第12項規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備?！边@是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《制度》對會計核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的一般要求。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，或稱保守主義。它是針對經(jīng)營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度。當(dāng)對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項有兩種以上的方法可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下盡可能選用一種不虛增利潤和夸大資產(chǎn)的方法與程序進(jìn)行會計處理，不多計資產(chǎn)或收益，不少計負(fù)債或費用，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一條重要原則，尤其是新頒布的《制度》和修訂后的具體會計準(zhǔn)則，更加體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。實際上，它的具體運用，并非今日開始，早就在我國企業(yè)會計核算中運用了，不過所涉及的范圍之大，內(nèi)容之多，與《制度》和修訂后的會計準(zhǔn)則是無法比擬的。 　　一、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會計核算中的運用與體現(xiàn) 　　會計核算中謹(jǐn)慎性原則的運用，體現(xiàn)在《制度》和具體會計準(zhǔn)則的諸多方面，下面舉一些例子來說明。 　　1.發(fā)出存貨計價方法的選擇。存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法。在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價采用后進(jìn)先出法，會使本期成本接近當(dāng)期水平，減少利潤中水分，期末存貨價值偏低，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。若采用先進(jìn)先出法，則會使本期成本偏低，利潤中水分加大，期末存貨價值升高，實現(xiàn)不了穩(wěn)健性目的。 　　2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平速折舊法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。若企業(yè)選用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，則可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的前幾年多提折舊，從而減少利潤，少交所得稅，等于取得了一筆無息貸款，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。 　　3.計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《制度》第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！薄吨贫取愤€將計提范圍由原來的兩項增加為八項。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗，予以充分考慮并計入相關(guān)費用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實、有效，確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠(yuǎn)利益得到很好的保障。 　?。?）短期投資跌價準(zhǔn)備?！吨贫取芬?guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按市價計價；當(dāng)市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項目按減去其跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。這種方法只確認(rèn)市價下跌損失，不確認(rèn)市價上漲收益，在目前證券市場頻繁變動且不規(guī)則的情況下，能確保企業(yè)的財務(wù)狀況穩(wěn)健。 　?。?）壞賬損失準(zhǔn)備?！吨贫取窋U大了計提壞賬準(zhǔn)備范圍，即除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也列入了計提的范圍；在計提比例（原行業(yè)會計制度規(guī)定0.3%～0.5%）和計提方法（原行業(yè)會計制度規(guī)定采用應(yīng)收賬款余額百分比法）上，由企業(yè)自行確定，這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險。 　?。?）存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)的存貨是按照歷史成本計價的。但在市場經(jīng)濟條件下，存貨的價格不斷發(fā)生變化，尤其是科技的發(fā)展，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快，由于存貨的市價下跌、陳舊、過時、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價值減少。如果仍以歷史成本計價，顯然不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息失真，不符合謹(jǐn)慎性原則。因此，《制度》規(guī)定，期末存貨的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，存貨項目按照減去跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。 　?。?）長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，長期投資、無形資產(chǎn)項目按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。 　?。?）在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在三年內(nèi)不會重新開工的在建工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，在建工程項目按減去在建工程減值準(zhǔn)備后的余額反映。 　?。?）委托貸款減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額熟低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。另外，《制度》還規(guī)定，企業(yè)計提的委托貸款利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。 　　4.設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項目。《制度》規(guī)定：對于因接受捐贈而持有的非現(xiàn)金資產(chǎn)；對外投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位增資擴股、接受捐贈等原因引起本企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益增加時，暫不確認(rèn)為普通權(quán)益，而計入資本公積準(zhǔn)備項目，待非現(xiàn)金資產(chǎn)或長期股權(quán)投資處置后，才將實現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入一般公積項目。 　　5.待處理財產(chǎn)損益要當(dāng)年處理完畢?！吨贫取芬?guī)定了存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議及類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。這樣，企業(yè)對長期積壓貶值、變現(xiàn)能力差，賬面成本高于市價的存貨和盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)的處理有了充分的自主權(quán)，可確保這兩項資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。 　　6.債務(wù)重組———只確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不確認(rèn)收益。新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———債務(wù)重組》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積，不確認(rèn)收益；債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，即營業(yè)外支出———債務(wù)重組損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益，不預(yù)計未來的或有收益，但預(yù)計未來的或有支出。如果存在或有收益，也只能在實際收到時，才能作為當(dāng)期收益處理。完全體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。 　　7.非貨幣性交易?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則———非貨幣性交易》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，除補價部分外，均不確認(rèn)收益。 　　8.收入的確認(rèn)與計量?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則———收入》規(guī)定：收入必須在若干相關(guān)條件同時滿足時才能確認(rèn)。如果在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表目對收入分別以下情況確認(rèn)和計量：（1）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本計算確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；（3）如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償，應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 　　9.無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則———無形資產(chǎn)》中規(guī)定：對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本直接計入當(dāng)期費用，不計入無形資產(chǎn)價值；當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 　　10.投資。新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》中規(guī)定：對于對外投資投出非現(xiàn)金資產(chǎn)評估價高于其賬面價值，不確認(rèn)收益；對于股權(quán)投資差額，若為借項，按不超過10年的期限攤銷，若為貸項，按不低于10年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時，不確認(rèn)收益，而是到處置時再體現(xiàn)在凈損益中。 　　二、謹(jǐn)慎性原則在會計中運用的兩面性 　　從以上舉例可以看出，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認(rèn)、計量、報告等各個方面。從會計確認(rèn)上說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上；從會計計量上說，要求不得高估資產(chǎn)或收益，不得低估負(fù)債或費用；從會計報告上說，要求會計報告向會計信息的使用者提供真實、客觀和完整的會計信息，特別是應(yīng)報告有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險和信息。從謹(jǐn)慎性原則的運用來