要旨：慎重性の原則は企業(yè)會(huì)計(jì)処理において運(yùn)用される重要な原則であり、「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」とすでに発表されている具體的な會(huì)計(jì)基準(zhǔn)はこの原則を十分に體現(xiàn)している。

慎重性原則が広く運(yùn)用され、企業(yè)が上場(chǎng)を包裝し、資産を誇張し、利益を拡大する現(xiàn)象の発生を防止し、関係各方により確実な會(huì)計(jì)情報(bào)を提供することができ、債権者と小株主の利益を保護(hù)し、企業(yè)の市場(chǎng)での競(jìng)爭(zhēng)力を高めることに役立つ。

しかし、慎重性の原則は運(yùn)用の中で明らかな傾向性、主観的な憶測(cè)性などの弱點(diǎn)を持っています。

応用範(fàn)囲が拡大するにつれて、人為的に費(fèi)用を調(diào)節(jié)し、利潤(rùn)を操作する空間も増大する。

この原則をどのように正しく運(yùn)用し、會(huì)計(jì)理論の學(xué)習(xí)を強(qiáng)化し、會(huì)計(jì)士の業(yè)務(wù)素質(zhì)と職業(yè)判斷能力を高めることが肝心です。

_キーワード：會(huì)計(jì)処理の慎重性原則、會(huì)計(jì)情報(bào)、資産、利潤(rùn)__《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章第18條は、「會(huì)計(jì)処理は慎重性原則の要求を遵守し、発生可能な損失と費(fèi)用を合理的に計(jì)算しなければならない」と規(guī)定しています。

「企業(yè)會(huì)計(jì)制度」（以下、「制度」という）第11條第12項(xiàng)は、「企業(yè)は會(huì)計(jì)処理を行う際に、慎重性の原則の要求に従い、資産や収益を多く計(jì)算してはならず、負(fù)債や費(fèi)用を少なく計(jì)算してはならないが、秘密準(zhǔn)備をしてはならない」と規(guī)定している。

これは《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》と《制度》が會(huì)計(jì)処理において慎重性の原則を貫いている一般的な要求です。

慎重性の原則はまた穏健性の原則と稱して、あるいは保守主義と稱します。

経営活動(dòng)における不確定要素に対して、會(huì)計(jì)処理において慎重な態(tài)度を維持するよう求めています。

いくつかの経済業(yè)務(wù)または會(huì)計(jì)事項(xiàng)に対して、二つ以上の方法があります。合理的な選択に影響しない前提で、できるだけ無(wú)駄な増益と資産を誇張しない方法と手順を選択して會(huì)計(jì)処理を行います。資産や収益を多く計(jì)算しないで、多くの負(fù)債や費(fèi)用を計(jì)算して、損失と費(fèi)用を合理的に計(jì)算します。

慎重性の原則は企業(yè)會(huì)計(jì)処理において運(yùn)用される重要な原則の一つであり、特に新公布の「制度」と改正後の具體的な會(huì)計(jì)基準(zhǔn)は、さらに慎重性の原則を體現(xiàn)している。

実際には、その具體的な運(yùn)用は、今日から始まるのではなく、わが國(guó)の企業(yè)會(huì)計(jì)処理においてすでに使われていますが、その範(fàn)囲の大きさ、內(nèi)容の多さは、制度や改正後の會(huì)計(jì)基準(zhǔn)とは比べられません。

_一、慎重性原則は企業(yè)會(huì)計(jì)処理における運(yùn)用と反映_會(huì)計(jì)計(jì)算において慎重性原則の運(yùn)用は、「制度」と具體的な會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の多くの面に現(xiàn)れており、以下にいくつかの例を挙げて説明する。

_1.棚卸資産の評(píng)価方法の選択を出す。

棚卸資産は実際原価計(jì)算を採(cǎi)用する時(shí)、棚卸資産の評(píng)価方法を出す場(chǎng)合、先入先出法、後進(jìn)先出法、加重平均法、移動(dòng)加重平均法と個(gè)別評(píng)価法があります。

物価が上昇した時(shí)、棚卸資産の価格計(jì)算は後進(jìn)先出し法を採(cǎi)用し、當(dāng)期のコストを當(dāng)期の水準(zhǔn)に近づけ、利潤(rùn)の中の水分を減少させ、期末棚卸資産の価値が低く、慎重性の原則を體現(xiàn)しています。

先進(jìn)的な先出し法を採(cǎi)用すると、當(dāng)期のコストが低くなり、利潤(rùn)の中で水分が増大し、期末棚卸資産の価値が高くなり、安定性の目的が実現(xiàn)できない。

_2.固定資産の減価償卻方法の選択。

固定資産減価償卻方法には、平速減価償卻法（平均年限法、作業(yè)量法）と加速減価償卻法（年數(shù)合計(jì)法、二倍殘高逓減法）の二種類があります。

企業(yè)が減価償卻加速法を選択して固定資産減価償卻を計(jì)上すれば、固定資産の使用前の數(shù)年間に企業(yè)が減価償卻を多く計(jì)上し、利益を減少させ、稅金を少なめに支払うことは、無(wú)利子ローンを取得したことと同じであり、また投入された資金を早期に回収させ、資金の利用率を高めることができます。

_3.8つの資産減損引當(dāng)金を計(jì)上する。

「制度」第51條は、「企業(yè)は定期的または少なくとも毎年の年度末までに、各資産を全面的に検査し、慎重性の原則の要求に基づき、各資産に発生する可能性のある損失を合理的に予測(cè)し、発生する可能性のある各資産の損失に対して減損引當(dāng)金を計(jì)上しなければならない。

「制度」はまた、従來(lái)の二つの項(xiàng)目から8項(xiàng)目にまで範(fàn)囲を計(jì)上します。

これは十分に慎重性の原則を體現(xiàn)しています。その出発點(diǎn)は企業(yè)に各資産の発生可能な価値損失を十分に考慮し、関連費(fèi)用を計(jì)上して、企業(yè)の資産がより真実で効果的であることを確保し、企業(yè)の財(cái)務(wù)狀況と経営成果の安定と信頼性を確保し、投資家の長(zhǎng)期利益が良好な保障されることを確保することです。

_（1）短期投資評(píng)価引當(dāng)金。

「制度」では、企業(yè)は期末に短期投資を原価と市価のどちらが低いかによって測(cè)定しなければならないと規(guī)定しています。

つまり短期投資の期末時(shí)価が原価を下回る場(chǎng)合、市価で計(jì)算します。市価がコストを上回る場(chǎng)合、原価で計(jì)算します。

時(shí)価が原価を下回る差額については、短期投資の評(píng)価損失引當(dāng)金を計(jì)上しなければならない。

貸借対照表において、短期投資項(xiàng)目はその評(píng)価損失引當(dāng)金を差し引いた純額で反映される。

この方法は時(shí)価下落損失のみを確認(rèn)し、市価上昇収益を確認(rèn)せず、現(xiàn)在の証券市場(chǎng)が頻繁に変動(dòng)し、かつ不規(guī)則な狀況にある場(chǎng)合、企業(yè)の財(cái)務(wù)狀況が穏健であることを確保できる。

（2）貸倒損失引當(dāng)金。

「制度」は貸倒引當(dāng)金の範(fàn)囲を拡大し、売掛金を除いて、他の未収金も計(jì)上範(fàn)囲に含まれている。計(jì)上比率（元の業(yè)界會(huì)計(jì)制度で0.3%～0.5%と規(guī)定されている）と計(jì)上方法（元の業(yè)界會(huì)計(jì)制度では売掛金殘高百分率法を採(cǎi)用している）では、企業(yè)が自ら確定し、企業(yè)が選択する空間を増やし、貸倒損失のリスクを防ぐのに有利である。

（3）棚卸資産評(píng)価損失引當(dāng)金。

企業(yè)の棚卸資産は歴史原価に基づいて計(jì)算します。

しかし、市場(chǎng)経済の條件の下で、在庫(kù)の価格は絶えず変化しています。特に科學(xué)技術(shù)の発展によって、製品の更新速度はますます速くなりました。在庫(kù)の時(shí)価下落、古い、古い、古い、破損などの原因で、在庫(kù)の価値が減少します。

まだ歴史コストで価格を計(jì)算すると、明らかに企業(yè)資金の回転に不利で、資産を誇張する現(xiàn)象が現(xiàn)れて、會(huì)計(jì)情報(bào)の歪みを招いて、慎重性の原則に合いません。

したがって、「制度」では、期末棚卸資産の原価計(jì)算と正味実現(xiàn)可能価額のどちらが低いかという法律が定められています。つまり、期末棚卸資産に対して、コストと正味実現(xiàn)可能価額の両方の中で、低い方が価格計(jì)算の方法があります。

原価が正味実現(xiàn)可能価額を下回る場(chǎng)合、棚卸資産は原価で計(jì)算する。原価が正味実現(xiàn)可能価額より高い場(chǎng)合、棚卸資産は正味実現(xiàn)可能価額で計(jì)算する。

正味価値が棚卸資産の原価を下回る部分に応じて、棚卸資産の評(píng)価損失引當(dāng)金を計(jì)上する。

貸借対照表において、棚卸資産項(xiàng)目は減損引當(dāng)金を差し引いた純額に基づき反映される。

_（4）長(zhǎng)期投資、固定資産、無(wú)形資産減損引當(dāng)金。

「制度」の規(guī)定：企業(yè)は期末に長(zhǎng)期投資、固定資産、無(wú)形資産について項(xiàng)目ごとに検査を行うべきで、市価が引き続き下落しているため、投資先の経営狀況が悪化したり、技術(shù)が古くなったり、破損したり、長(zhǎng)期休眠したりしたため、回収可能金額がその額面価値より低い場(chǎng)合、長(zhǎng)期投資、固定資産、無(wú)形資産減損引當(dāng)金を計(jì)上しなければならない。

貸借対照表において、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資産プロジェクトは減損引當(dāng)金を差し引いた純額に基づき反映され、固定資産減損引當(dāng)金は固定資産の正味減損額の反映とする。

_（5）建設(shè)仮勘定減損引當(dāng)金。

企業(yè)は建設(shè)工事に減損が予想される場(chǎng)合、長(zhǎng)期的な建設(shè)停止及び3年以內(nèi)に再稼働しない予定の建設(shè)工事は、規(guī)定に基づき資産減損引當(dāng)金を計(jì)上しなければならない。

貸借対照表において、建設(shè)工事プロジェクトは建設(shè)仮勘定減損引當(dāng)金を差し引いた後の殘額を反映する。

_（6）委託貸付減損引當(dāng)金。

企業(yè)は委託貸付元金に対して定期的に検査を行い、委託貸付元金と回収可能金額の熟低によって測(cè)定し、回収可能金額が委託貸付元金の差額より低い場(chǎng)合、減損引當(dāng)金を計(jì)上しなければならない。

貸借対照表において、委託貸付の元金と未収利息から計(jì)上した減損引當(dāng)金を差し引いた純額は、短期投資または長(zhǎng)期債権投資項(xiàng)目に組み込まれる。

また、「制度」では、企業(yè)が計(jì)上した委託ローンの利息が満期になっても回収できない場(chǎng)合、利息の計(jì)上を停止し、すでに計(jì)上されている利息を元に戻すと規(guī)定しています。

_4.資本準(zhǔn)備項(xiàng)目を設(shè)定する。

「制度」では、贈(zèng)與を受けるために保有する現(xiàn)金以外の資産に対して、対外投資は持分法を採(cǎi)用して計(jì)算する場(chǎng)合、投資先の増資、出資拡大、贈(zèng)與を受けるなどの理由で、當(dāng)企業(yè)が投資先の所有者の権益増加を享受している場(chǎng)合、普通権益とはしばらく考えられず、資本準(zhǔn)備項(xiàng)目に計(jì)上し、現(xiàn)金以外の資産または長(zhǎng)期持分投資処理後、実現(xiàn)した収益を一般公積プロジェクトに転入すると規(guī)定しています。

未処理財(cái)産の損益はその年の処理が完了する。

「制度」は在庫(kù)、固定資産を定期的に棚卸しし、毎年少なくとも一回棚卸しすることを規(guī)定している。

棚卸しの結(jié)果が帳簿記録と一致しない場(chǎng)合、期末前に原因を究明し、企業(yè)の管理権限に基づき、株主総會(huì)または董事會(huì)または社長(zhǎng)（工場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議及び類似機(jī)構(gòu)の承認(rèn)を経て、期末決算前に処理を終了する。

このように、企業(yè)は長(zhǎng)期滯積の下落、現(xiàn)金化の能力が悪く、帳簿のコストは市価の在庫(kù)品と棚卸し、損失、破損した固定資産の処理に対して十分な自主権を持っており、この二つの資産の現(xiàn)金化能力を確保できる。

債務(wù)再構(gòu)築――再構(gòu)築による損失のみを確認(rèn)し、収益を確認(rèn)しない。

新たに改正された「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)再編」では、債務(wù)の額面価値を下回る現(xiàn)金である債務(wù)を返済すると規(guī)定されている：債務(wù)者は再構(gòu)築債務(wù)の帳簿価値と支払った現(xiàn)金との差額を資本準(zhǔn)備金として認(rèn)識(shí)し、収益を確認(rèn)しない。債権者は、當(dāng)期損失、すなわち営業(yè)外支出――債務(wù)再構(gòu)築損失と認(rèn)識(shí)しなければならない。

現(xiàn)金以外の資産である種の債務(wù)を返済する場(chǎng)合、債務(wù)者は再構(gòu)築債務(wù)の帳簿価値と譲渡された非現(xiàn)金資産の帳簿価値と関連する稅金費(fèi)用の差額を資本準(zhǔn)備または當(dāng)期損失として認(rèn)識(shí)しなければならない。債権者は再構(gòu)築債権の帳簿価値を譲渡された非現(xiàn)金資産の記帳価値として認(rèn)識(shí)しなければならない。

つまり、企業(yè)は債務(wù)再編を行う際には、再構(gòu)築による損失のみを確認(rèn)し、再構(gòu)築による?yún)б妞虼_認(rèn)できず、將來(lái)の収益や収益は見(jiàn)込めないが、將來(lái)の見(jiàn)通しや支出があるということです。

もし存在または収益があれば、実際に受領(lǐng)した時(shí)のみ、當(dāng)期収益として処理することができる。

慎重性の原則の內(nèi)包を完全に體現(xiàn)していて、企業(yè)が債務(wù)再編を利用して利潤(rùn)の現(xiàn)象を調(diào)節(jié)することを防止することに利益があります。

_7.非貨幣性取引。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性取引」では、企業(yè)が非貨幣性取引を発生し、価格補(bǔ)填部分を除いて収益を確認(rèn)しないと規(guī)定されています。

収入の確認(rèn)と測(cè)定。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———収入」は、収入はいくつかの関連條件を同時(shí)に満たしていなければ確認(rèn)できないと規(guī)定しています。

役務(wù)の提供取引の結(jié)果が確実に見(jiàn)積もれない場(chǎng)合、企業(yè)は貸借対照表目で収入に対してそれぞれ以下の狀況を確認(rèn)し測(cè)定しなければならない。（1）すでに発生した役務(wù)原価が補(bǔ)償される見(jiàn)込みがある場(chǎng)合、すでに発生した役務(wù)原価から収入を計(jì)算し、同じ金額で原価を繰越しなければならない。（2）すでに発生した役務(wù)原価が全部補(bǔ)償されない場(chǎng)合は、補(bǔ)償できる役務(wù)原価で収入を確認(rèn)し、すでに発生した役務(wù)原価により當(dāng)期の原価を認(rèn)識(shí)し、発生した役務(wù)原価の原価の原価を発生した役務(wù)原価の原価によりも認(rèn)識(shí)し、すでに発生した原価の原価を発生した役務(wù)原価の原価の原価を當(dāng)期の原価の原価の原価の原価の原価によりも認(rèn)識(shí)し、すでに発生した場(chǎng)合は、すでに

これらの規(guī)定は、十分に慎重性の原則を體現(xiàn)しています。

_9.無(wú)形資産の確認(rèn)と計(jì)量。

企業(yè)が自ら開(kāi)発した無(wú)形資産の開(kāi)発コストを直接當(dāng)期の費(fèi)用に計(jì)上し、無(wú)形資産の価値に計(jì)上しないこと。

投資する。

新たに改正された「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———投資」では、対外投資に対する非現(xiàn)金資産評(píng)価価格はその額面価値より高く、収益は確認(rèn)されないと規(guī)定されています。持分投資の差額については、借款の場(chǎng)合、10年を超えない期間で償卻し、企業(yè)が短期投資の配當(dāng)や利息を受け取った場(chǎng)合、収益を確認(rèn)せず、処分する時(shí)に純損益に反映されます。

以上の例から、慎重性の原則は會(huì)計(jì)処理の全過(guò)程に現(xiàn)れ、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告などの各方面を含む。

會(huì)計(jì)上の確認(rèn)から、確認(rèn)基準(zhǔn)が妥當(dāng)かつ合理的な基礎(chǔ)に確立されていることが要求されている。會(huì)計(jì)測(cè)定から、資産や収益を過(guò)大評(píng)価してはならず、負(fù)債や費(fèi)用を過(guò)小評(píng)価してはならないと要求されている。

慎重性原則の運(yùn)用から