隨著科學技術的進步和生產(chǎn)力的發(fā)展，顧客消費水平不斷提高，企業(yè)之間的競爭日益加劇，加上政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境的巨大變化，使得整個市場需求的不確定性大大增加。進入新世紀以來，伴隨著美國經(jīng)濟的疲軟，企業(yè)要面對一個需求不旺且無法預測的買方市場，爭奪顧客的競爭愈加激烈。為了提高競爭力，經(jīng)營者采取了許多先進的制造技術和管理方法。邁克爾·波特的價值鏈概念打開了人們管理的新思路。至此，以顧客為出發(fā)點，以價值增值為目的，以“橫向一體化”為戰(zhàn)略的一整套管理方式，正在改變著資源配置模式，從而也在改變著會計的結構。從會計的現(xiàn)狀來看，僅僅拘泥于企業(yè)內(nèi)部的核算與管理，已經(jīng)不能適應處在整個價值鏈條上的企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)需要的將是核算、反映，控制與測評整個價值鏈的新會計模式。 　　在這種背景下，我國著名會計學家閻達五教授提出了“價值鏈會計”的概念。所謂價值鏈會計，是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究，亦即收集、加工。存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。這一定義的精辟之處在于將價值活動之間的“經(jīng)濟關系”納入價值鏈會計核算和管理的對象，這無疑與波特價值鏈分析思想的精髓相一致，價值鏈會計是一種全新的會計模式，它的提出動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，其中，首當其中的是改變了會計的時空觀。 　　康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經(jīng)濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量。目前，會計所面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。但現(xiàn)行的會計理論與方法仍局限于工業(yè)文明的層次，這種過時的思維模式僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從價值鏈管理的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。 　　會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。目前，關于價值鏈會計基礎理論研究主要集中在價值鏈會計的定義、本質(zhì)和對象以及目標和職能等領域。根據(jù)我們掌握的資料，尚未見有文獻對價值鏈會計時空觀進行系統(tǒng)的研究，但閻達五教授在論述構建價值鏈會計理論框架時指出，價值鏈會計“在空間維度上把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把原來以貨幣為計量手段的務會計核算對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。在時間維度上，以會計實時控制為核心，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃，事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理?！边@是關于價值鏈會計假設的論述。這些論述對于我們理解價值鏈會計的一些基本理論問題具有重要的意義，也成為我們進一步研究價值鏈會計的理論基礎。 　　一、價值鏈會計空間觀 　　空間，是指運動著的物質(zhì)的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質(zhì)運動的發(fā)展有制約和影響作用。價值鏈會計的最大創(chuàng)新之處在于依托價值鏈理念拓展了會計管理的空間范圍，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，為會計主體賦予了新的含義。價值鏈會計的管理主體界定為價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟。其理由如下： 　　第一，會計管理的對象是價值運動（資金運動），會計管理主體應涵蓋資金運動的空間范圍，而在價值鏈理念下，傳統(tǒng)的限于企業(yè)內(nèi)部的價值運動已經(jīng)被貫穿于價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的資金流所代替； 　　第二，價值鏈會計參與管理的目的在于提升整個價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的競爭能力，使各成員都能實現(xiàn)價值增值最大化，而不是僅僅使某一企業(yè)受益； 　　第三，把價值鏈會計的管理主體界定為價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟，能夠使各企業(yè)樹立大局觀。整體觀，避免片面和短視行為，從而有助于價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的穩(wěn)定性。價值鏈會計空間范圍至少表現(xiàn)以下幾方面特征： 　?。ㄒ唬┨摂M性 　　價值鏈的實質(zhì)是虛擬公司的擴展供應鏈。價值鏈在市場、生產(chǎn)環(huán)節(jié)與流通環(huán)節(jié)之間，建立一個業(yè)務相關的動態(tài)企業(yè)聯(lián)盟（或虛擬公司）。這不僅使每一個企業(yè)保持了自己的個體優(yōu)勢，也擴大了其資源利用的范圍，使每個企業(yè)可以享用聯(lián)盟中的其它資源。 　?。ǘ╅_放性 　　會計主體假設限定了會計核算、監(jiān)督與控制的空間范圍，其實質(zhì)是“根據(jù)某一個特定的經(jīng)濟單位能夠實際控制的經(jīng)濟資源，能夠承擔的經(jīng)濟義務，并且實際進行經(jīng)營運作的產(chǎn)權關系連接的經(jīng)濟利益范圍”（朱小平，2003）。傳統(tǒng)財務會計的主體假設是構筑于傳統(tǒng)的經(jīng)濟關系之上的。當某一組織存在一定程度的獨立性，并且存在對其內(nèi)部所發(fā)生經(jīng)濟事項進行核算的需要時，該組織就成為一個會計主體。傳統(tǒng)的會計主體假設將會計主體視為一個“絕緣體”，會計只核算主體內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟事項，與組織外部的價值交換行為是財務會計的邊界。顯然，通過這種會計主體的界定方式所生成的會計信息難以滿足信息時代的決策需要。價值鏈會計以價值鏈聯(lián)盟作為會計主體。價值鏈聯(lián)盟是指各個相互依存的企業(yè)通過供、產(chǎn)、銷方式形成的一個利益關系體，包括供應商、核心企業(yè)、服務商與顧客，同時也應包括競爭者，因為通過對競爭者的相關信息的分析，能夠促使核心企業(yè)制定相應的發(fā)展戰(zhàn)略與對策。價值鏈會計核算與管理的是價值鏈聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)的價值鏈，以反映價值鏈各個環(huán)節(jié)的價值增值情況。管理當局可以據(jù)此制定相應的決策，以達到價值鏈之間的協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)整體價值增值達到最大化。需要說明的是，進行價值鏈分析的目的不是為了使價值鏈的各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)價值增值最大化，而是為了使企業(yè)整體價值增值最大化，因為局部最優(yōu)并不一定能導致整體最優(yōu)，有時候往往會犧牲某些環(huán)節(jié)的利益。這種會計主體是開放性的，它突破了傳統(tǒng)會計以單個組織作為會計主體的狹隘性與局限性，只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍，這適應了當前開放性經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)在進行決策時就具有更廣闊的視野。 　　二、價值鏈會計時間觀 　　時間，是指事物運動的持續(xù)性和順序性，是運動著的物質(zhì)存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。傳統(tǒng)會計持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇。價值鏈會計不否認企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，而且要衡量企業(yè)價值活動的業(yè)績或者價值鏈活動之間的關系也必須人為的劃分會計期間，否則要實現(xiàn)價值鏈會計的反映?？刂啤⒃u價等職能就無從談起。但是價值鏈會計分期遠比傳統(tǒng)會計分期復雜。表現(xiàn)在以下幾個方面： 　　（一）實時性 　　價值鏈會計的目的是調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關系（閻達五，2004），價值鏈會計要以管理過程的時間序列為依據(jù)，集事前統(tǒng)籌規(guī)劃、事中監(jiān)督控制和事后分析考評為一體，這就使得價值鏈會計信息的實時性處于突出重要的地位。價值鏈會計信息的提供要能夠不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，以最快的速度反映企業(yè)價值鏈價值的流入、創(chuàng)造、流出等信息。因此僅僅采用傳統(tǒng)的定期報告的形式向需求者呈報價值鏈會計信息可能無助于實現(xiàn)價值鏈會計的目標。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，實時控制已成為可能。通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)能實現(xiàn)資源的及時共享，某一環(huán)節(jié)的輸出可能是另一環(huán)節(jié)的輸入，信息交換能在瞬間完成，這為價值鏈會計實時提供會計信息奠定了基礎。價值鏈會計所提供的及時性信息保證了企業(yè)對于價值鏈各個環(huán)節(jié)的運行情況進行實時控制，并及時做出相應決策，以保證價值鏈各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價值增值最大化目標的實現(xiàn)。 　　（二）會計分期彈性 　　價值鏈會計在反映和管理不同類型的價值活動以及價值活動的關系時，會計時期的選擇應當能夠反映價值活動及其相互關系的特性。這使得價值鏈會計分期與傳統(tǒng)會計分期相比具有更大的彈性。價值鏈會計應該是在一定的信息技術支持之下的分期報告與實時報告。彈性分期報告與定期報告相結合的信息管理系統(tǒng)。因此價值鏈會計分期不能局限于傳統(tǒng)的按月或其他定期方式的會計分期方法。圖1反映了價值鏈會計的彈性要求。