2014年12月2日，國家稅務(wù)總局頒布了《一般反避稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局令2014年第32號)(以下簡稱“《辦法》”)?！秶H稅收》特就此采訪了國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長王曉悅女士，請她就《辦往》出臺的背景、一般反避稅規(guī)則(General Anti Avoidance Rule，以下簡稱“GAAR”)在全球的立法與應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、中國反避稅管理工作構(gòu)想等重要問題進(jìn)行了深入解讀。

　　第一個宏觀背景是二十國集團(tuán)(G20)框架下打擊國際逃避稅行動。長期以來，很多跨國公司通過一系列較為激進(jìn)的安排將大部分利潤轉(zhuǎn)移至低稅地、避稅地，大幅降低其總體稅負(fù)，使發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家均課征不到應(yīng)課征的稅收，造成雙重或者多重不征稅的客觀結(jié)果，侵蝕了稅制健全國家的稅基，不僅損害各國稅收主權(quán)，也損害了稅收公平與良好的商業(yè)環(huán)境。

　　2013年G20與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)倡議啟動了應(yīng)對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)的行動計劃，在全球掀起了打擊BEPS的浪潮。該行動計劃受到包括我國在內(nèi)的全球主要經(jīng)濟(jì)體的高度重視和積極響應(yīng)。2014年11月，中國國家主席習(xí)近平在G20領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會上指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領(lǐng)導(dǎo)人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見，將國際稅收管理工作提升到一個新的高度。國際稅收規(guī)則的一般規(guī)定只有細(xì)化為各國國內(nèi)法的具體有關(guān)規(guī)定，以國內(nèi)法為支撐，才能得以順利執(zhí)行。此次《辦法》的發(fā)布，正是國家稅務(wù)總局落實(shí)習(xí)主席的重要指示，加大“打擊國際逃避稅”力度的具體行動?！掇k法》進(jìn)一步規(guī)范和明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整方法、工作程序、爭議處理等相關(guān)問題?！掇k法》的出臺成為我國落實(shí)BEPS行動計劃打響的第一槍。

　　第二個背景是中國面臨著嚴(yán)峻的反避稅形勢。近年來，中國不少“引進(jìn)來”和“走出去”企業(yè)與避稅地聯(lián)系日益密切，存在將利潤轉(zhuǎn)移到避稅地的情況。為防止企業(yè)通過對外支付不合理費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤，國家稅務(wù)總局于2014年9月發(fā)布了《關(guān)于對外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》(稅總辦發(fā)[2014]146號)，要求各地針對企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)與特許權(quán)使用費(fèi)的情況開展一次摸底排查，尤其是針對向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。此次排查發(fā)現(xiàn)了很多問題。例如在“走出去”的過程中，很多中國企業(yè)通過在避稅地設(shè)立公司，將在國內(nèi)培育起來的無形資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到避稅地，再向中國國內(nèi)企業(yè)收取特許權(quán)使用費(fèi)。正常情況下，針對中國培育起來的無形資產(chǎn)應(yīng)該由國外企業(yè)向中國企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)，這種本末倒置的安排使中國本土公司不但無法收取費(fèi)用，反而向外支付費(fèi)用，兩種效應(yīng)疊加造成稅收嚴(yán)重流失。另一個突出問題是，在“引進(jìn)來”的過程中，很多跨國公司母公司在中國設(shè)立子公司，通過關(guān)聯(lián)交易或者其他的避稅籌劃進(jìn)行避稅。面對愈演愈烈的稅基侵蝕，維護(hù)國家稅基安全的任務(wù)日益迫切，出臺《辦法》與上述的摸底排查其實(shí)都是連貫的反避稅行動。

　　第三個背景是中國一般反避稅的相關(guān)法律亟需完善。我國最早引入GAAR是在2008年。《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整部分第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”，為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)啟動GAAR應(yīng)對避稅行為提供了法律依據(jù)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”。2009年1月，國家稅務(wù)總局出臺《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號，以下簡稱“2號文”)，單獨(dú)設(shè)立第十章一般反避稅管理，對企業(yè)所得稅法第四十七條及實(shí)施條例第一百二十條進(jìn)行了細(xì)化。其中第九十三條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排……”，第九十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在”。上述這些規(guī)定已經(jīng)構(gòu)建起我國一般反避稅的基本法律框架。總體來看，一般反避稅在中國尚屬較新的領(lǐng)域，上述法律法規(guī)提供了一般反避稅管理的原則性規(guī)定，但是缺乏一套全面、綜合的管理辦法來規(guī)范各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作流程和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。如一般反避稅調(diào)查程序、調(diào)整方法、合理商業(yè)目的的界定等都有待明確?！?a target="_self" title=" ">辦法》的出臺，一方面完善了我國一般反避稅的法律，另一方面可以確保各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一般反避稅案件處理的統(tǒng)一性與規(guī)范性，建立更加透明、統(tǒng)一和公平的一般反避稅機(jī)制。