恒生タイヤ工場(chǎng)は各種の車のタイヤを経営しています。タイヤメーカーの増加に伴って、タイヤ市場(chǎng)の競(jìng)爭(zhēng)が激しくなりました。

この工場(chǎng)は自社の製品の品質(zhì)を高め、新たな消費(fèi)市場(chǎng)を開拓するとともに、できるだけコストを下げて製品の競(jìng)爭(zhēng)力を高めるように努力しています。

1999年4月、企業(yè)は1000個(gè)の自動(dòng)車のタイヤを販売して、その中は包裝の物の価値の200元を含んで、この月の売上高は2000×1000＝2000000元で、自動(dòng)車のタイヤの消費(fèi)稅の稅率は10%で、そのためこの月の消費(fèi)稅の稅額は200萬×10%＝20萬元です。

この工場(chǎng)の指導(dǎo)者はもっぱら分析を経て、稅収のコストが高すぎると思って、そのため財(cái)務(wù)人員に措置を取るように求めて、企業(yè)の課稅額を減らします。

恒生タイヤ工場(chǎng)の狀況によって、財(cái)務(wù)擔(dān)當(dāng)者は包裝物を作ることができます。

包裝物は値段によらず商品として売り出すのがポイントです。保証金を取る方式をとっています。

このようにすれば、企業(yè)に三つの利益をもたらすことができます。一つは、購入者に早く包裝物を返卻して回転して使用するように促すことができます。それによって、ある程度包裝物を生産する人力と物力を節(jié)約し、製品のコストを低減しました。

_二は製品の販売価格からもとの包裝物の価値を差し引いて、製品の販売価格を下げて、製品の競(jìng)爭(zhēng)力を強(qiáng)めることに役立ちます。

_三は節(jié)稅ができます。

包裝物に対して、企業(yè)は三つの処理方法を取ることができます。一つは課稅品と一緒に販売します。二つはレンタル料を取ります。三は保証金を取ります。

この3つの処理方法の課稅狀況は異なる。

稅法の規(guī)定：課稅消費(fèi)品は包裝物と一緒に販売する場(chǎng)合、単獨(dú)で価格を計(jì)算するかどうかに関わらず、売上高に合わせて消費(fèi)稅を計(jì)算します。

2.包裝物の賃貸料は価格外費(fèi)用に屬します。

いわゆる「価格外費(fèi)用」とは、外向購入者から徴収される手?jǐn)?shù)料、補(bǔ)助金、基金、資金調(diào)達(dá)費(fèi)、利潤の返還、奨勵(lì)費(fèi)、違約金の延べ払い利息、包裝費(fèi)、包裝物の賃貸料、備蓄費(fèi)、上質(zhì)費(fèi)の運(yùn)送荷役費(fèi)、代理徴収金、その他各種の性質(zhì)の価格外費(fèi)用をいう。

しかし、次の條件を満たしている代替パッキング運(yùn)賃は含まれていません。一つは運(yùn)送者の運(yùn)賃領(lǐng)収書を購入者に発行したものです。もう一つは納稅者がこの領(lǐng)収書を購入者に渡すものです。

現(xiàn)行の稅法の規(guī)定：販売課稅消費(fèi)品と一緒に購入者が徴収する価格外費(fèi)用がある場(chǎng)合、その會(huì)計(jì)制度がどのように計(jì)算されても、売上高に計(jì)上して納稅額を計(jì)算しなければならない。

注意すべきなのは、増値稅一般納稅者が購入者から徴収した価格外費(fèi)用については、増値稅収入を含むものと見なし、課稅時(shí)は稅抜き所得に換算して売上高を計(jì)上しなければならない。

したがって、納稅者は包裝物の賃貸料を徴収する方式を採用しており、包裝物の賃貸料を増値稅収入に換算し、売上高に計(jì)上して消費(fèi)稅と増値稅を計(jì)算しなければならない。

包裝物の保証金は売上高に算入しません。

稅法の規(guī)定により、納稅者が財(cái)貨の販売のために貸與して徴収した敷金を単獨(dú)で計(jì)算した場(chǎng)合、売上高に組み入れて課稅しない。

ただし、期限が過ぎても、包裝物を回収していないので、返卻しない保証金については、包裝した貨物の適用稅率に従って課稅額を計(jì)算しなければならない。

「期限切れ」は普通一年を限度とします。

包裝保証金を売上高に組み込んで課稅する場(chǎng)合は、まずその保証金を増値稅抜きの価格に換算し、売上高に組み込んで課稅する必要があります。

上記の規(guī)定により、保証金は売上高に組み込まれずに消費(fèi)稅額を計(jì)算するので、保証金を徴収する方式を採用すると稅金の節(jié)減に有利であることが分かります。

この例では、恒生タイヤ工場(chǎng)は単獨(dú)で包裝物の保証金を徴収する方法を採用すれば、タイヤの価格を下げることができ、価格は1800元で、また稅金を節(jié)約することができます。

この時(shí)、當(dāng)工場(chǎng)の消費(fèi)稅は1000×1800×10%＝10萬元である。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)がますます激しくなる今日において、企業(yè)の稅収コストの高低は直接企業(yè)の発展に関係するかもしれません。

これはさらに稅金計(jì)畫の重要性を強(qiáng)調(diào)している。

包裝物の節(jié)稅はいつも稅収の計(jì)畫の重要な策略であり、その核心は包裝物の価格としては製品と一緒に売ることができず、回収？保証金の方式を採用することにあります。この方法は消費(fèi)稅だけでなく、増値稅にも適用されます。

ただし、1995年6月1日からビール、黃酒以外の酒類を販売するために受け取った包裝物の保証金については、返卻するかどうかや會(huì)計(jì)上どのように計(jì)算するかにかかわらず、當(dāng)期の売上高に合わせて課稅されるべきです。

これは酒類を扱う企業(yè)が包裝物を利用して稅金を節(jié)稅する可能性をある程度制限しています。