現(xiàn)代企業(yè)の競爭はマーケティングに欠かせないが、マーケティングの重要な手段は広告であり、広告費の支出は企業(yè)の重要かつ巨額の費用となっている。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅稅引き前控除方法」の印刷に関する通知」（國稅発[2000]84號）の規(guī)定により、2000年1月1日から、納稅者の各納稅年度に発生する広告費の支出は販売（営業(yè)）収入の2%を超えない場合、実際に差し引くことができます。また、「國家稅務(wù)総局の一部業(yè)界広告費用所得稅引き基準(zhǔn)の調(diào)整に関する通知」（國稅発[2001]89號）の規(guī)定によると、2001年1月1日から製薬、食品（健康食品、飲料を含む）、日化、家電、通信、ソフトウェア開発、集積回路、不動産開発、スポーツ文化、家具建材商城などの業(yè)界の企業(yè)は、納稅年度ごとに発生する広告費は8%を超えない（営業(yè)収入は控除できない）。しかし、「財政部、國家稅務(wù)総局の食糧類白酒に関する広告宣伝費は稅引前控除問題に関する通知」（財政稅[1998]45號）の規(guī)定により、1998年1月1日から、食糧類白酒に対する広告宣伝費は稅引前控除できない。また、國家の関連法律、法規(guī)或いは業(yè)界管理規(guī)定に基づき、広告宣伝を行ってはいけない企業(yè)や製品、企業(yè)が公益宣伝或いは公益広告の形式で発生した費用は、業(yè)務(wù)宣伝費と見なし、規(guī)定の比率に基づいて実際に差し引きます。ハイテク産業(yè)を支援するために、ソフトウェア開発、集積回路製造及びその他の業(yè)務(wù)に従事するハイテク企業(yè)、インターネットサイト、ハイテク創(chuàng)業(yè)投資に従事するベンチャー企業(yè)は、登録の日から5つの納稅年度內(nèi)に、主管稅務(wù)部門の審査を経て、広告支出は事実に基づいて控除されます。上記のハイテク企業(yè)、リスク投資企業(yè)及び地位を向上させる必要がある新入生成長型企業(yè)は、國家稅務(wù)総局の審査承認を経て、企業(yè)の市場開拓の特殊時期における広告支出を控除または控除の割合を適切に向上させることができる。

したがって、會計利益と課稅所得の両者は広告費用の確認、控除基準(zhǔn)などについて全く同じではないため、広告費用は課稅所得に含まれる期間と會計収益に含まれる期間とが一致しないため、同じ期間內(nèi)の課稅所得と會費の間に時間的な差異がある。広告費支出所得稅の処理は、期間をまたいで負擔(dān)する問題であることがわかる。広告費用は一時差異にも帰屬することができ、現(xiàn)在國際的に一時差異に適用される所得稅會計処理方法は繰延稅金法、損益計算書債務(wù)法及び貸借対照表債務(wù)法を含む。中國の関連法規(guī)は企業(yè)に貸借対照表債務(wù)法を採用するよう要求しています。

例：ある會社の広告費は稅引き前控除の割合が2%の政策を?qū)g行し、2003年から2006年までの販売収入、実際支出の広告費、稅引き前に控除できる広告費、発生（転帰）の一時差異稅金ベースと累積課稅一時差異の調(diào)整は下表を參照してください。

また、企業(yè)が2003年から2006年までの會計収益はそれぞれ100000元、-500000元、2000000元、2003年と2004年の所得稅率は40%で、2005年は30%で、2006年は30%であると仮定します。貸借対照表債務(wù)法を適用した會計処理の過程は以下の通りである。

2003年末の課稅時期の差異の影響は8000元（20000×40%）で、會計処理は以下の通りである。

借りる：所得稅40000

繰延稅金資産-繰延稅金の控除ができる80000

未払稅金-未納所得稅48000

2004年末の稅引き前會計利益は-500000元で、企業(yè)の當(dāng)期損失は、課稅期間の差異の影響は40000元（100000×40%）である。この年末には會計仕訳は不要ですが、繰延稅金資産-未使用納稅損失の帳簿に40000元を記録します。

2005年末にまず納稅期間の差異を計算する影響は-30000元（-100000×30%）で、會計処理は以下の通りである。

借りる：所得稅60000

貸付：未納稅金570000円

繰延稅金資産-繰延稅金の控除ができる30000

次に、計算稅率の変化による調(diào)整事項：

（1）2005年における2003年の課稅時期の差異は20000元に調(diào)整された（200000×40%から20000×30%）

借りる：所得稅20000

繰延稅金資産-繰延繰延稅金20000

期末、「繰延稅金資産-繰延稅金控除可能」科目の殘高は60000元である。

（2）2005年の2004年の課稅時期の差異は10000元（40000-3000）に調(diào)整されました。この調(diào)整のため、「繰延稅金資産-未使用納稅損失」科目の殘高は30000元に調(diào)整されました。本期の転売は2004年度に発生した時間的差異30000元を仮定すると、2004年度の時間的差異が実質(zhì)的に納稅に影響していないため、「繰延稅金資産-未使用納稅損失」科目の補助記録だけを行う。このため、今期は「繰延稅金資産-未使用納稅損失」科目を30000元に転売し、この科目の期末殘高は0.

2005年の帳簿処理は以下の通りである。

借りる：所得稅60000

貸付：稅金を支払うべきです。課稅所得稅は600,000です。

2006年末の課稅時期の差異の影響は-60000元（-200000×30%）で、繰延稅金資産は60000元に転売され、會計処理は：

借りる：所得稅60000

貸付：未納稅金-未納所得稅540000

繰延稅金資産-繰延稅金還付可能60000