開始世界各國(guó)の狀況を見ると、企業(yè)の損失相殺には主に2つの形式がある。1つは損失相殺後、もう1つは損失相殺後である。2つの方式の內(nèi)容が異なり、効果も異なる?，F(xiàn)在、我が國(guó)は企業(yè)の営業(yè)損失を相殺する優(yōu)遇政策を?qū)g行している。

一、企業(yè)の損失相殺の2種類フォーム

世界各國(guó)の狀況を見ると、エンタープライズ損失相殺には主に2つの形式がある：1つは損失相殺後、もう1つは損失相殺後である。2つの方式の內(nèi)容が異なり、効果も異なる。

1、損失控除

損失控除とは、企業(yè)がその年に発生した損失額を用いて、次の年度の課稅所得を相殺し、所得稅収益を?qū)g現(xiàn)することを指す。わが國(guó)の到著後の期限は5年、米國(guó)は15年、ドイツと日本は5年であり、英國(guó)は無期限で到著することができる。

會(huì)計(jì)上、損失を差し引いた後、企業(yè)は損失後の年度に所得稅の収益を得る可能性がある。しかし、企業(yè)が損失した後に再び利益を?qū)g現(xiàn)できるかどうか、および実現(xiàn)した利益が完全に損失を補(bǔ)うことができるかどうかは、一般的には事前に確定できないため、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則は、一般的に損失當(dāng)期に損失を計(jì)上した後にもたらされる所得稅収益を確認(rèn)しないと規(guī)定している。しかし、將來の企業(yè)の必然的な利益を確信し、かつ実現(xiàn)される課稅所得が繰越損失による所得稅利益を?qū)g現(xiàn)するのに十分であれば、損失當(dāng)期にこの収益を確認(rèn)することができる。この場(chǎng)合、繰延所得稅減免を借方記帳し、「所得稅控除利得」を貸方記帳しなければならない。

損失控除後のメリットとデメリットについては、企業(yè)と財(cái)政の2つの角度から分析することができます。企業(yè)にとって、損失を相殺した後、企業(yè)は利益を開始した年度に所得稅を少なく納めたり免除したりすることができ、それによって所得稅の収益を得ることができる。財(cái)政にとっては、今後1つの収入を減らしたり支出を増やしたりすることに相當(dāng)するが、長(zhǎng)期的には、企業(yè)の將來の可処分財(cái)力を増やし、より良い発展をさせることで、財(cái)政の將來のより多くの稅収収入を得ることに有利である。

2、損失控除

損失控除とは、企業(yè)がその年に発生した損失を用いて、前年度の課稅利益を相殺し、納付した所得稅の還付を申請(qǐng)することを指す。米國(guó)とフランスは返還の年限を3年、英國(guó)と日本は1年と定めている。年限は異なるが、基本的な會(huì)計(jì)処理方法は一致しており、損失期間に所得稅収益を確認(rèn)し、貸借対照表に資産（短期売掛金）として記載し、損益計(jì)算書に営業(yè)損失の減少として反映する。

赤字還元のメリットとデメリットは、企業(yè)と財(cái)政の2つの角度から分析することもできる。損失相殺は企業(yè)にとって、その利點(diǎn)は明らかである：1つは損失相殺政策の下で、企業(yè)が損失を発生すると財(cái)政に稅金還付を申請(qǐng)でき、それが迅速に資金を得ることができるようにする、2つ目は、企業(yè)が利益を得る時(shí)期に稅金を納めることで國(guó)に貢獻(xiàn)しているため、損失の返済は公平で合理的な原則に合致しているため、経営の困難な時(shí)期にも國(guó)は適切に補(bǔ)償しなければならない。その欠點(diǎn)は、企業(yè)をある程度刺激して稅金還付の獲得を目指し、生産経営改善の原動(dòng)力を弱める可能性があることだ。

損失の償還は財(cái)政にとって、まず、損失の償還と比べて、國(guó)家の企業(yè)に対する扶助を體現(xiàn)することができて、更に稅収のコントロール作用を體現(xiàn)することができます。次に、どのタイプの産業(yè)と企業(yè)が控除政策を得ることができるかを適切に規(guī)定すれば、産業(yè)構(gòu)造を最適化する役割を果たすことができる。第三に、政府の拡張的財(cái)政政策に協(xié)力して、経済発展を促進(jìn)する役割を果たすことができる。その欠點(diǎn)は、損失補(bǔ)填は政策がすぐに資金を出すことを意味し、財(cái)政の圧力を高めることができる：もし政府が緊縮政策を?qū)g行しているならば、損失補(bǔ)填は政策の作用を相殺し、甚だしきに至っては逆の効果を生むことができる、損失の返済には政府の稅金還付が必要であるため、返済の期限が長(zhǎng)すぎることはあり得ず、その効果には一定の限界がある。

二、我が國(guó)の現(xiàn)行企業(yè)の損失相殺政策の分析

現(xiàn)在、我が國(guó)は企業(yè)の営業(yè)損失を相殺する優(yōu)遇政策を?qū)g行している?！钙髽I(yè)所得稅暫定條例」の規(guī)定によると、企業(yè)が発生した年度損失は、次の納稅年度の稅引き前利益で補(bǔ)うことができる。次年度の利益不足を補(bǔ)うには、5年以內(nèi)に継続的に補(bǔ)うことができる。

また、企業(yè)がその年に実現(xiàn)した利益で前年度の損失を補(bǔ)う場(chǎng)合、會(huì)計(jì)上は別途會(huì)計(jì)仕訳を行う必要はなく、その年の課稅利益を計(jì)算する際に、前年度の損失を補(bǔ)う利益を減算すればよい。

我が國(guó)は企業(yè)の損失補(bǔ)填政策を?qū)g行することを通じて、企業(yè)の発展を力強(qiáng)く支持した。しかし、全面的に分析すると、依然として一定の問題が存在し、主に単一の損失補(bǔ)填政策を?qū)g行し、損失補(bǔ)填政策を?qū)g行しておらず、企業(yè)の損失補(bǔ)填政策の役割を全面的に発揮することは難しい。他の國(guó)の狀況から見ると、一般的に損失計(jì)上後の期間は5年を超え、10年以上に及ぶものもあり、損失計(jì)上政策を伴うことが多い。

三、我が國(guó)企業(yè)の赤字繰越制度を改善するための提案

1、選択的に赤字返済政策を徐々に実行する

損失控除政策は稅金還付問題に関連しており、各方面の要素、特に國(guó)家財(cái)政の受け入れ能力を総合的に考慮する必要があるため、我が國(guó)にはまだ損失控除に関する政策規(guī)定がない。しかし、損失補(bǔ)填は世界各國(guó)が通行するやり方として、國(guó)が企業(yè)の発展を支援する重要な実施である。まず、國(guó)の支援が必要な重點(diǎn)業(yè)界の中で、損失補(bǔ)填政策を推進(jìn)し、將來の條件が成熟したら徐々に普及することが考えられる。國(guó)家の産業(yè)政策、発展戦略及び財(cái)政受容能力などの要素を総合的に考慮すると、まずハイテク産業(yè)、生産経営が明らかな周期性と波動(dòng)性の特徴を持つ業(yè)界で損失相殺政策を試行することが考えられる。

2、現(xiàn)在は赤字還元政策を?qū)g行する有利な時(shí)機(jī)である

まず、我が國(guó)はすでに世界貿(mào)易機(jī)関に加盟しており、各種多國(guó)籍企業(yè)は間もなく我が國(guó)に大規(guī)模に進(jìn)出し、國(guó)外企業(yè)に比べて我が國(guó)の企業(yè)は規(guī)模が小さく、収益力が低く、競(jìng)爭(zhēng)力が悪い。できるだけ早く國(guó)內(nèi)企業(yè)の成長(zhǎng)を促進(jìn)するためには、國(guó)際的に経済の急速な発展に有利なすべての経験を參考にしなければならない。損失補(bǔ)填は多くの國(guó)が実施する優(yōu)遇政策の一つとして、企業(yè)の発展を促進(jìn)する上で重要な役割を果たしている。我が國(guó)はできるだけ早く赤字返済政策を推進(jìn)し、國(guó)內(nèi)企業(yè)の発展と強(qiáng)大化を促進(jìn)しなければならない。

次に、現(xiàn)在、我が國(guó)は積極的な財(cái)政政策を?qū)g施しており、積極的な財(cái)政政策の主な內(nèi)容は、1つは支出を拡大し、2つは適切な減稅である。國(guó)家が重點(diǎn)的に支援している企業(yè)に対して赤字返済政策を?qū)g行するのは、まさに積極的な財(cái)政政策の內(nèi)容であり、真剣に研究し、推進(jìn)する価値がある。

第三に、我が國(guó)は先進(jìn)國(guó)との格差をできるだけ早く縮小するために、ハイテク企業(yè)を大いに発展させ、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力を高め、我が國(guó)を高精鋭製品の面で一席の地を持たせる必要がある。ハイテク企業(yè)の特徴の一つは、経営の不安定性であり、市場(chǎng)変動(dòng)の影響を大きく受け、國(guó)家財(cái)政の支援が必要である。損失返済は扶助方式の一つである。