印紙稅は小さいが、関連規(guī)定を無視すると大きなリスクを招く。

小さい稅目に屬しています。特に収管の便利さから、販売契約に査定徴収方式を採用した後、ほとんどの財(cái)務(wù)擔(dān)當(dāng)者はすべての稅目に対して査定徴収したと思っています。

印紙稅の課稅範(fàn)囲

印紙稅暫定條例第一條の規(guī)定により、中華人民共和國國內(nèi)における書立、本條例に列挙された証憑を受領(lǐng)する?yún)g位及び個(gè)人は、いずれも印紙稅の納稅義務(wù)者であり、本條例の規(guī)定に従い印紙稅を納付しなければならない。

印紙稅暫定條例実施細(xì)則第10條に規(guī)定されており、印紙稅は稅目稅率表に記載されている証憑と財(cái)政部によって課稅されたその他の証憑に対してのみ課稅される。

條例と細(xì)則はいずれも印花稅が列挙式で課稅されることを規(guī)定しており、非條例、細(xì)則列挙範(fàn)囲內(nèi)の証憑と財(cái)政部により確定された他の証憑以外は課稅されない。

例えば、

表は「権利、許可証証」の課稅範(fàn)囲に規(guī)定しており、権利、許可証は政府部門が交付した不動(dòng)産権証、工商営業(yè)許可証、商標(biāo)登録証、特許証、土地使用証を含む。

企業(yè)が取得した稅務(wù)登録証、衛(wèi)生許可証、採鉱証などはこの稅目の列挙範(fàn)囲でないと、印紙納稅が必要ではない。また、借入契約稅目稅率表に規(guī)定されているように、借入契約は銀行及び他の金融機(jī)関と借り手（銀行の同業(yè)貸付を除く）が締結(jié)した借入契約書であり、銀行及びその他の金融組織間の借金（例えば、甲工業(yè)企業(yè)から乙貿(mào)易企業(yè)への借金）契約は稅目稅率表に記載されていなくても稅金を納めない。

條例第二條の規(guī)定を正しく理解する

第二條規(guī)定では、販売、加工請(qǐng)負(fù)、建設(shè)工事請(qǐng)負(fù)、財(cái)産賃貸、貨物運(yùn)輸、倉庫保管、借金、財(cái)産保険、技術(shù)契約または契約性質(zhì)を有する証憑は納稅証憑とする。

印紙稅暫定條例実施細(xì)則第四條に規(guī)定されている契約性質(zhì)を有する証憑とは、契約効力を有する契約、契約、契約、証憑、確認(rèn)書その他各種名稱の証憑をいう。

「または契約性質(zhì)を有する証憑は納稅証憑である」という條例の第二條による契約証憑課稅の列挙範(fàn)囲を拡大していますか？それとも「契約効力を有する?yún)f(xié)議、契約、契約書、証憑、確認(rèn)書その他各種名稱の証憑」であれば、條例第二條に契約書の範(fàn)囲內(nèi)の証憑を列挙しなくても印紙稅を徴収しますか？

細(xì)則第四條の「契約性質(zhì)を有する証憑」の定義から見れば、ここは印紙稅に列挙された契約形式の規(guī)範(fàn)にすぎない。

現(xiàn)行の契約法の規(guī)定により、契約は書面形式、口頭形式及びその他の形式を含む。

ここでの他の形式は主に「黙示契約」と呼ばれるものを指しており、言葉を使って契約成立を明確に示していないが、當(dāng)事者の行為によって契約成立を推定している。

例えば、鉄道貨物引換証（通稱鉄道大券）は、関係者と契約していなくても、鉄道大札とは、印紙稅法で規(guī)定された「契約性質(zhì)を有する」貨物運(yùn)送証憑であり、稅目で列挙された貨物運(yùn)送契約（鉄道運(yùn)輸）の業(yè)務(wù)範(fàn)囲に屬し、証票を契約書に使用するために、契約書に従って印紙を貼り付けて納稅しなければならない。

また、「製品アフターサービス保証書」は契約性質(zhì)を有する証憑ですが、條例に列挙しない限り、稅金を課すべきではありません。

したがって、「契約性質(zhì)を有する証憑」は契約稅目の列挙範(fàn)囲を拡大していません。列挙された各種契約のうち、書面契約以外の契約形式に対してどのように納稅するかという規(guī)範(fàn)にすぎません。

登録不要の非課稅

印紙稅暫定條例実施細(xì)則第五條の規(guī)定により、條例第二條にいう財(cái)産権移転書とは、単位と個(gè)人の財(cái)産権の売買、相続、贈(zèng)與、交換、分割等に関する書面のことである。

「國家稅務(wù)総局の印紙稅若干の具體的問題に関する解釈と規(guī)定の通知」（國稅発〔1997〕155號(hào)）は、「財(cái)産権移転書」の稅目における「財(cái)産所有権」の移転書による課稅範(fàn)囲として、政府の管理機(jī)関を通じて登録された動(dòng)産、不動(dòng)産の所有権移転に関する書面及び企業(yè)持分譲渡による書類を規(guī)定している。

動(dòng)産とは、経済用途や経済価値を損なわずに移動(dòng)できるものを指し、金銭や器物などを指し、不動(dòng)産に対応するものをいう。

では、貨幣資金は動(dòng)産の範(fàn)疇に屬しています。発生した権利移転は印紙稅を納めますか？

例えば、甲は貨幣資金と不動(dòng)産土地、家屋計(jì)1500萬元で乙會(huì)社に株式投資を行います。その中、貨幣資金は500萬元、土地、家屋は1000萬元です。

関連法律、法規(guī)の規(guī)定により、貨幣資金で対外株式投資は投資して株に入る工商登録を行うだけですが、この登録は貨幣資金の所有権移転の登録登録登録ではありません。

貨幣資金の権利は政府管理機(jī)関が所有権登録手続きを行う必要がないので、貨幣資金は500萬元で印紙稅を支払う必要がないです。

土地、家屋は同様に工商登記を取り扱う以外に、政府の管理機(jī)関を通じて財(cái)産権移転の登記手続きを行わなければならないので、甲會(huì)社は土地、家屋の所有権移転について所立書を提出して稅金を納めます。

規(guī)定通りに印紙しないと処罰が重いです。

印紙稅暫定條例第13條の規(guī)定により、納稅者は納稅証憑に貼付していないか、または過少貼付していない。

稅務(wù)機(jī)関は、印紙稅票の補(bǔ)助を命じた以外に、印紙稅票の金額の20倍以下の罰金を科すことができます。印紙稅票を課稅証憑に貼付していません。一枚の稅票の切線のところで押印して抹消または畫売していない場(chǎng)合、稅務(wù)機(jī)関は印紙稅引受金額の10倍以下の罰金を科すことができます。

上記の行為は稅務(wù)機(jī)関が情狀の軽重に基づいて処罰します。

以上のように、印紙稅は小さいですが、企業(yè)の課稅額に占める比重は大きくないです。しかし、小さい稅種の大きな罰金です。