借入費用は常にいくつかの企業(yè)が利潤を調整する手段であり、企業(yè)會計行為を規(guī)範化するため、2006年2月、財政部は「企業(yè)會計準則第17號———借入費用」を改正し、新「企業(yè)所得稅法」と「企業(yè)関連當事者利息支出の稅引き前控除基準に関する稅収政策問題に関する通知」を改正しました。ざいさん稅［2008］121號］及び「企業(yè)會計準則」の企業(yè)所得稅政策に関する問題の実行に関する通知」（財政稅〔2007〕80號）も、借入費用の稅引き前控除について新たな規(guī)定を行い、ここでは事例を合わせて比較解析を行う。

新しい基準の主な変化：

1.借入費用の資産化の範囲が拡大した?！甘褂每赡埭蓼郡县湁涌赡埭薁顟B(tài)の在庫、投資性不動産等に相當する期間の購入?建設または生産活動を経なければならない」という借入費用を、資本化の3つの條件に合わせて、使用可能または販売可能な狀態(tài)に達する前に資本化する。

2.資本化された借入範囲が拡大した。専門借入金を除いて、資本化條件に適合するために一般借入金の資産を占有し、累計支出が専門借入金を超過した場合、その一般借入費用は資本化できる。

3.借入プレミアムまたは割引の償卻が変更された場合、実際の利率法で償卻するしかない。

実例：亜光公司は2008年1月1日に生産現場を建設し始めました。2010年12月31日に完成する予定です。専門借入金と一般借入金を二つ占領しました。関連の経済業(yè)務は以下の通りです。

1.2008年1月1日に専門借入金を取得し、元金は40000萬元で、利率は9%で、3年の期限は毎年年末に利息を支払って、満期になって返済します。2007年11月1日に一般借入金を取得し、元金は28600萬元で、利率は6%で、3年間、毎年年末に利息を支払って、満期になって返済します。2007年12月1日に一般借入金を取得し、元金は25000萬元で、利率は8%で、5年間、毎年年末に利息を支払って、満期になって返済します。

2.2008年1月1日に、購入工事物資の代金と増値稅を合わせて20000萬元を支払う。2月1日に建設者の従業(yè)員報酬は3150萬元を支払う。3月1日に、企業(yè)が自分で生産した製品を生産現場を建設するために使用します。この製品のコストは26000萬元で、その中の材料のコストは15000萬元で、當初この材料を購入した時の増値稅の仕入稅額は2550萬元で、この製品の稅金計算価格は50000萬元で、増値稅の稅率は17%3月31日で、今月この生産現場のために建設した製品は増値稅5950萬元を納めます。

この會社は月ごとに資本化すべき利息の金額を計算し、毎月30日間で計算し、年間360日間で計算します。休眠専門借入金は固定利付債の短期投資に用いられ、短期投資の年間収益率は6%であると仮定し、2007年1月、2月、3月の利息資本化金額と費用化金額の計算を求め、関連する會計処理（単位萬元）を行う。

解析:

1.2007年1月の専門借入金は、利息=40000×9%÷12=300(萬元)、短期投資収益=(40000-2000)×6%÷12=100(萬元)、資本化の金額=300-100=200(萬元)です。2008年1月の一般借入金は、費用化金額=28600×6%÷12+25000×8÷12=309.67(萬元)です。

會計仕訳：

借りる：建設中の工事200

銀行預金（または売掛金）100

財務費用309.67

未払利息609.67.

2.2007年2月の専門借入金、未払利息=40000×9%÷12=300(萬元)、短期投資収益=(40000-2000-3550)×6%÷12=84.25(萬元)で、資本化の金額=300-4.25=215.75(萬元)です。2007年2月の一般借入金の費用化金額=28600×6%÷12+25000×8÷12=309.67（萬元）。

會計仕訳：

借りる：建設中の工事215.75

銀行預金（または売掛金）84.25

財務費用309.67

未払利息609.67.

3.2.07年3月の特別借入金は、利息=400,000×9%÷12=300(萬元)で、資本化の金額=400,000×9%÷12=300(萬元)です。2007年3月の一般借入金は、資産化金額が累計資産支出が専門借入部分を超える資産支出を限度とし、3月1日の資本支出=26000+2550=28550(萬元)、3月31日の資本支出=5950萬元であり、資産支出が専門借入部分を超える資本支出の加重平均數=(20000+3150+28-4500)×30÷30一般借入金の資産化利率=(28600×6%+25000×8%)÷(28600+25000)=6.93%は、一般借入金の資本化すべき金額=11700×6.93%÷12=67.58(萬元)、未払い利息=28600×6%÷12+25000×8%÷12=309.67(萬元)で、費用化金額=309.6767-7.58=24.08萬元

會計仕訳

建設中の工事367.58

財務費用242.09

未払利息609.67

ヒント:

1.一般借入金資本化金額の計算ステップは、まず加重平均資本化率を計算し、累積支出加重平均數を計算する。

2.一般借入金の処理難點は、累計支出の加重平均を計算することである。重み付け平均とは、建設工事に占める支出が資本化期間に占める割合である。前にすでに支出した部分に対して、預金権は1であり、當期支出の部分であれば、その支出が実際に占用されている期間をもとに、その金額を確定する必要がある。例えば、1つの支出は年初に支払うもので、その年の加重平均支出権=12÷12である。もしこの支出が3月の初めに支払うなら、その支出の加重平均支出権=10÷12.

3.一般借入金の資本化利息支出は遊休資金の利息収入を控除することができない。一般的な借金である以上、使われていない部分は建設工事と関係がないので、遊休資金の利息収入は企業(yè)の當期の財務費用を相殺するしかないです。これは一般的な借金と専門借入金の主な違いです。

財政?租稅の差異：「企業(yè)會計準則の執(zhí)行について」によると企業(yè)所得稅政策問題の通知」（財政稅［2007］80號）は、借入費用に関する新準則と稅法は以下の點で一致している傾向がある。1.実際利率法下の財政稅の要求は一致している。上記80號の文書では、実際利率法で確認された金融負債に関する利息費用は、現行の稅収関連規(guī)定の條件により、同期銀行の貸付利率を超えていない部分は、當期課稅所得額を計算する際に控除でき、超過した部分は控除できない。すなわち、新準則と新稅法は実際利率法の下での債券処理の基本的な協調と一致しており、もう財政稅の差異がない。

2.借入費用の資本化要求は一致する傾向にある?！钙髽I(yè)所得稅の稅引き前控除方法」第34條では、固定資産、無形資産の購入、建設および生産のために発生する借入金は、資産の購入?建設の際に発生する借入費用について、資本的支出として関連資産の原価に計上しなければならないと規(guī)定しています。資産の引渡し使用後に発生する借入費用は、発生した當期に控除されます。つまり、稅法が借入費用に対して資本化を停止する時間は「関連資産の交付使用時」に確定する?！钙髽I(yè)會計準則第17號―借入費用」準則は、資本化停止の時期を定め、「関連資産が予定の使用可能または販売可能狀態(tài)に達したとき」とする。上記80號の文書は、両者の差異を一致させ、即ち稅法は會計準則の関連規(guī)定を參照しなければならないが、減価償卻の計上は依然として稅法に準じる。