企業(yè)が持分ツールを付與するのは持分決済の株式の支払いであり、制限株式及び株式オプションなどを含む。企業(yè)は株式またはその他の持分ツールを基礎(chǔ)として確定した現(xiàn)金またはその他の資産の支払い義務(wù)を負(fù)擔(dān)するのは現(xiàn)金決済の株式の支払いであり、模擬株及び現(xiàn)金株の値上がりなどを含む。

この論文では、株式の會(huì)計(jì)処理及び関連する稅金の稅務(wù)処理について紹介します。

株式の支払いは通常4つの一環(huán)に関連し、付與日、実行可能日、行使日および売卻日は、株式の支払契約が株主総會(huì)または類似の機(jī)関によって承認(rèn)された日を指し、実行可能な日は、可能な権利條件が満たされ、従業(yè)員またはその他の當(dāng)事者が企業(yè)から権益を取得するツールまたは現(xiàn)金権利を有する日であり、権利の行使日は、従業(yè)員とその他の當(dāng)事者が権利を行使し、現(xiàn)金または権益ツールを取得する日を意味し、売卻日とします。

（一）権益で決算した株式で支払う

従業(yè)員のサービスの株式を交換して支払って、権益ツールの授與日の公正価値によって測(cè)定して、他の方のサービスの株式を交換して支払って、交換のサービスの公正価値で計(jì)量します。

直ちに実行可能な権利の持分で株式を決算して支払う場(chǎng)合、授與日に取得した関連サービスは関連資産原価または當(dāng)期費(fèi)用に計(jì)上し、同時(shí)に資本準(zhǔn)備金に計(jì)上するべきである。

待機(jī)期間のある持分で株式を決算して支払う場(chǎng)合、付與日においては帳簿処理を行わず、待機(jī)期間の各貸借対照表日に取得した関連サービスを関連資産原価または當(dāng)期費(fèi)用に計(jì)上し、同時(shí)に資本準(zhǔn)備中のその他の資本準(zhǔn)備に計(jì)上しなければならない。

行権日には行権狀況によって、株式資本金と資本剰余金を確定し、同時(shí)に繰越待ち期間內(nèi)に確認(rèn)された資本積立金の中のその他の資本剰余金を繰越する。

（二）現(xiàn)金で決済した株式で支払う

即時(shí)実行可能権の現(xiàn)金による株式の支払いについては、付與日に企業(yè)が付與日に企業(yè)が負(fù)債を負(fù)擔(dān)する公正価値に基づき関連する資産原価または費(fèi)用を計(jì)上しなければならず、同時(shí)に負(fù)債に計(jì)上しなければならない。

待機(jī)期間のある現(xiàn)金で決済する株式に対しては、付與日には帳簿処理を行わない。

待機(jī)期間內(nèi)の各貸借対照表日に、実行可能な狀況に対する最適な見積もりをもとに、企業(yè)が負(fù)債を負(fù)擔(dān)する公正価値に基づき當(dāng)期に取得したサービスを関連資産原価または當(dāng)期費(fèi)用に計(jì)上し、同時(shí)に計(jì)上する。

。

実行可能な日以降に原価費(fèi)用を再確認(rèn)しない場(chǎng)合、負(fù)債公正価値の変動(dòng)は當(dāng)期損益に計(jì)上しなければならない。

二、株式で支払った個(gè)人所得稅の稅務(wù)処理

「財(cái)政部、國家稅務(wù)総局の個(gè)人株式オプション所得に関する個(gè)人所得稅徴収問題に関する通知」（財(cái)政稅[2005]35號(hào)）、「國家稅務(wù)総局の個(gè)人株式オプション所得稅の課稅に関する追加通知」（國稅書簡[2006]902號(hào)）、「株価の増値権所得と制限株式所得についての個(gè)人所得稅の徴収に関する問題に関する通知」（財(cái)政稅[2009]5號(hào)）及び「國家稅務(wù)総局の所得稅関連通知」（個(gè)人所得稅の規(guī)定は下記のとおりです。

（一）企業(yè)（上場(chǎng)會(huì)社と非上場(chǎng)會(huì)社を含む）社員が取得した株式（國內(nèi)外上場(chǎng)會(huì)社株式）オプション

企業(yè)従業(yè)員の株式オプションとは、上場(chǎng)會(huì)社が所定の手順に従って當(dāng)社およびその持ち株企業(yè)の従業(yè)員に権利を與えることを意味し、その権利は、將來の期間內(nèi)にある特定の価格で當(dāng)社の一定數(shù)の株式を購入することを許可される。

1.企業(yè)（上場(chǎng)會(huì)社と非上場(chǎng)會(huì)社を含む）の従業(yè)員が公開取引可能株式（國內(nèi)外上場(chǎng)會(huì)社株式）のオプションを取得する

従業(yè)員が株式オプション計(jì)畫に參加して取得した所得は、授権日の株式オプションの市場(chǎng)価格に基づいて、従業(yè)員の授権日がある月の給與?給與所得として個(gè)人所得稅を納め、當(dāng)該株式オプション形式の給與?給與所得については、所在月の他の労資?給與所得と區(qū)別し、単獨(dú)で下記の公式に従って當(dāng)月課稅金を計(jì)算することができる。

課稅額=[(授権日に標(biāo)的とする株式オプションの市場(chǎng)価格-従業(yè)員が當(dāng)該株式のオプションを取得して支払う1株當(dāng)たりの施権価格)×株式數(shù)÷規(guī)定月數(shù)×適用稅率-速算控除數(shù)]×規(guī)定月數(shù)

上記の公式の規(guī)定月數(shù)とは、従業(yè)員が中國國內(nèi)の株式オプション形式の賃金?給與所得に由來する國內(nèi)勤務(wù)期間の月數(shù)を取得し、12ヶ月以上の場(chǎng)合、12ヶ月分として計(jì)算します。上記の公式の適用稅率と速算控除數(shù)は、株式期権形式の給與?給與課稅所得額を規(guī)定月數(shù)以降の商數(shù)で割って計(jì)算します。

2.企業(yè)（上場(chǎng)會(huì)社と非上場(chǎng)會(huì)社を含む）の従業(yè)員は、公開取引できない株式（域內(nèi)外上場(chǎng)會(huì)社株式）のオプションを取得する。

社員が株式オプションプランに參加して取得した所得は、権利株式の1株當(dāng)たりの市場(chǎng)価格によって、従業(yè)員の権利行使日の所在月の給與?給與所得として個(gè)人所得稅を納め、この株式オプション形式の給與?給與所得については、所在月のその他の給與?給與所得とは區(qū)別され、単獨(dú)で下記の公式に従って當(dāng)期課稅金を計(jì)算することができる。

課稅額=[(株の1株當(dāng)たりの市場(chǎng)価格-社員が當(dāng)該株のオプションを取得して支払う1株當(dāng)たりの施権価格)×株數(shù)÷規(guī)定月數(shù)×適用稅率-速算控除數(shù)]×規(guī)定月數(shù)

上記の公式の規(guī)定月數(shù)とは、従業(yè)員が中國國內(nèi)の株式オプション形式の賃金?給與所得に由來する國內(nèi)勤務(wù)期間の月數(shù)を取得し、12ヶ月以上の場(chǎng)合、12ヶ月分として計(jì)算します。上記の公式の適用稅率と速算控除數(shù)は、株式期権形式の給與?給與課稅所得額を規(guī)定月數(shù)以降の商數(shù)で割って計(jì)算します。

（二）社員は上場(chǎng)會(huì)社（國內(nèi)外の上場(chǎng)會(huì)社を含む）から株式の増値権を取得する

株式の増値権とは、上場(chǎng)會(huì)社が會(huì)社の従業(yè)員に將來の一定の時(shí)期と約束の條件の下で、規(guī)定數(shù)量の株価の上昇によって収益をもたらす権利を與えることです。

被授権者は約束の條件の下で権利を行使し、上場(chǎng)會(huì)社は権利の日と授権日の二級(jí)市場(chǎng)株式の差額に授権株式數(shù)を乗じて、授権された者に現(xiàn)金を支給する。

上場(chǎng)會(huì)社が被授権者に株式の増値権所得を現(xiàn)金化する場(chǎng)合、従業(yè)員は「給與、給與所得」の稅目に従って個(gè)人所得稅を納め、株の増値権はある次の行権によって課稅所得額=(権利のある日の株価-授権日の株価)×行権株券の部數(shù)を支払うべきです。

その後、株式オプションの計(jì)算方法を參照して課稅額を計(jì)算します。

（三）社員が上場(chǎng)會(huì)社（國內(nèi)外の上場(chǎng)會(huì)社を含む）から制限株を取得する

制限株式とは、上場(chǎng)會(huì)社が株式の激勵(lì)計(jì)畫によって約定した條件で、會(huì)社の従業(yè)員に一定數(shù)量の自社株を授與することをいう。

従業(yè)員は、ロットごとに株式制限が解禁された時(shí)に、「給與?給與所得」に従って個(gè)人所得稅を納付し、課稅所得額=(株登録日株式相場(chǎng)＋本ロット解禁株式當(dāng)日時(shí)価)÷2×本ロット解禁株式數(shù)-被激勵(lì)対象実際に支払う資金総額×（本ロット解禁株式數(shù)÷被激勵(lì)対象に取得された制限株式総數(shù)）を參照して、ストックオプションの計(jì)算方法で納稅額を計(jì)算します。

「國家稅務(wù)総局の企業(yè)持分激勵(lì)計(jì)畫の実施に関する國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅処理問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局の公告2012年第18號(hào)）の規(guī)定に基づき、我が國國內(nèi)に上場(chǎng)した住民企業(yè)がその従業(yè)員のために持分激勵(lì)計(jì)畫を立てた場(chǎng)合、下記の規(guī)定に従って企業(yè)所得稅の処理を行う。

（一）株式インセンティブ計(jì)畫を?qū)g行した後、直ちに権利を行使できる場(chǎng)合、上場(chǎng)會(huì)社は実際の権利行使時(shí)に當(dāng)該株式の公正価格と激勵(lì)対象の実際の権利に基づいて価格の差額と數(shù)量を支払うことができ、その年に上場(chǎng)した會(huì)社の賃金?給與支出として確定し、稅法の規(guī)定に従って稅引きを行うことができる。

（二）株式インセンティブ計(jì)畫を?qū)g行した後、一定のサービス年限を待たなければならない、または規(guī)定の業(yè)績條件を達(dá)成した方が実行可能権がある場(chǎng)合。

上場(chǎng)會(huì)社が期間內(nèi)に會(huì)計(jì)上計(jì)算して確認(rèn)した関連原価費(fèi)用は、対応年度に企業(yè)所得稅を計(jì)算して納付する時(shí)に控除してはならない。

株式インセンティブ計(jì)畫の実行可能権後、上場(chǎng)會(huì)社は當(dāng)該株式の実際の権利行使時(shí)の公正価格とその年の激勵(lì)対象者の実際の行使価格との差額及び數(shù)量に基づいて、當(dāng)年の上場(chǎng)會(huì)社の賃金?給與支出として計(jì)算し確定し、稅法の規(guī)定に従って稅引前控除を行うことができる。

中國國外に上場(chǎng)する住民企業(yè)と非上場(chǎng)會(huì)社は、「管理弁法」の規(guī)定に照らして従業(yè)員の持分激勵(lì)計(jì)畫を立て、かつ企業(yè)會(huì)計(jì)処理においても、我が國の會(huì)計(jì)準(zhǔn)則の関連規(guī)定に基づいて処理するもので、その持分激勵(lì)計(jì)畫は企業(yè)所得稅処理問題に関し、上記の規(guī)定に従って実行することができる。

「株式インセンティブと技術(shù)の株式取得に関する所得稅政策に関する通知」（財(cái)政稅[2016]101號(hào)）の規(guī)定に基づき、上場(chǎng)會(huì)社は個(gè)人に株券オプション、制限株と株式インセンティブを授與し、主管稅務(wù)機(jī)関に登録した後、個(gè)人は株式の発行権、制限株の解禁または株式の奨勵(lì)を取得する日から、12ヶ月を超えない期限內(nèi)に個(gè)人所得稅を納付することができる。

非上場(chǎng)會(huì)社が當(dāng)社社員に株券オプション、株式オプション、制限株及び株式の奨勵(lì)を授與する場(chǎng)合、規(guī)定條件に合致する場(chǎng)合、主管稅務(wù)機(jī)関に登録した後、繰延稅金政策を?qū)g行できます。即ち、社員は持分激勵(lì)を取得する時(shí)に、暫く納稅しないことができます。

また、ハイテク企業(yè)については、「財(cái)政部國家稅務(wù)総局は、國家自主革新モデル?yún)^(qū)の稅収試行政策を全國に展開することについての通知」（財(cái)政稅[2015]116號(hào)）に規(guī)定しており、2016年1月1日から、全國範(fàn)囲のハイテク企業(yè)が科學(xué)技術(shù)成果を転化し、本企業(yè)の関連技術(shù)者に株式奨勵(lì)を與え、個(gè)人が一回に稅金を納付するのは困難があり、実際の狀況に応じて、自分で分割払い計(jì)畫を制定し、5つの公歴を含めて納稅することができます。

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