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　　會計差錯一般分為兩種類型，第一種是已發(fā)生的企業(yè)會計處理不符合企業(yè)會計制度或相關(guān)準則形成的錯誤，這種情況下企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準則、制度的規(guī)定進行調(diào)整，但在計算所得稅時應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定分期(年)計算，與稅務(wù)部門溝通后對以前年度的應(yīng)納稅所得額進行修正，調(diào)整以前年度所得稅費用或可彌補虧損數(shù);第二種是根據(jù)改制要求為嚴格劃分改制基準日前后收支進行的調(diào)整，如預(yù)提房租、水電費以及將期后發(fā)生的應(yīng)歸屬基準日前的收支調(diào)整入賬等，這種情況下企業(yè)可以根據(jù)一貫性的原則不必進行專門的賬務(wù)調(diào)整，在收入支出實際發(fā)生時進行賬務(wù)處理(不可跨年度)，所得稅按所屬會計年度一并計算。

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　　剝離資產(chǎn)主要分為兩類，一是根據(jù)改制要求將土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)等部分資產(chǎn)予以剝離，這種情況下企業(yè)應(yīng)將剝離資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為零，對應(yīng)減少凈資產(chǎn)，不涉及所得稅問題;二是將原國有企業(yè)的職工分流費用(包括人員補償金、社會保障費等)從凈資產(chǎn)中剝離，財政部門有時會要求企業(yè)將這部分剝離費用列專項負債處理，但筆者認為這種情況下不應(yīng)進行賬務(wù)調(diào)整，原因有三：第一、剝離人員分流費用旨在從轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格中扣除一塊應(yīng)由國家負擔(dān)的費用，與企業(yè)的會計處理并無關(guān)系;第二、企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，在企業(yè)未進行清算前，預(yù)提職工分流費用減少凈資產(chǎn)顯然是不恰當(dāng)?shù)?，這種做法不符合持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提及真實性原則，由于多數(shù)職工仍然會繼續(xù)在改制后的企業(yè)中工作，這部分負債往往形成虛列;第三、稅法規(guī)定，企業(yè)支付的各項統(tǒng)籌保險基金及

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　　但“除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”有一個特殊情形，即原國有企業(yè)(獨資公司)進行股份制改組或進行合并、分立式改制時，應(yīng)按照財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》的通知，按照凈資產(chǎn)的評估確認結(jié)果調(diào)整賬面價值，折算成國有股份后變更為(轉(zhuǎn)到)新公司，根據(jù)財稅字[1997]77號文件規(guī)定：企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

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