本論文で述べた「國有企業(yè)の制度転換」とは、國家が全部または一部の株式を競價(jià)方式で自然人または非公有制企業(yè)に譲渡し、譲渡収益は主管財(cái)政部門が徴収し、元企業(yè)は有限責(zé)任會(huì)社に変更し、國有企業(yè)の株式制度を改組し、合併分立式の制度は概念上異なる。

一、會(huì)計(jì)誤謬に対する帳簿調(diào)整

會(huì)計(jì)誤謬は通常二つのタイプに分けられますが、第一はすでに発生した企業(yè)會(huì)計(jì)処理が企業(yè)會(huì)計(jì)制度または関連準(zhǔn)則に合致しない場合、企業(yè)は會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度の規(guī)定によって調(diào)整しなければなりませんが、所得稅を計(jì)算する時(shí)は、稅法の規(guī)定に基づいて期間分割（年）計(jì)算し、稅務(wù)部門と相談した後、前年度の課稅所得額を修正し、前年度所得稅費(fèi)用または補(bǔ)償可能損失額を調(diào)整します。の帳簿処理を行い、所得稅は所屬會(huì)計(jì)年度と合わせて計(jì)算する。

二、制度変更費(fèi)用の帳簿処理

制度変更費(fèi)用は通常、人員費(fèi)用、出張旅費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)、監(jiān)査評(píng)価費(fèi)、財(cái)産権取引費(fèi)などを含み、企業(yè)はこれらの費(fèi)用が発生した時(shí)に帳簿処理を行うことができますが、人員給與、業(yè)務(wù)招待費(fèi)などの稅法で稅引き前控除基準(zhǔn)を定めた原価費(fèi)用は年間発生総額に計(jì)上し、規(guī)定の限度額內(nèi)で稅引き前控除します。

三、はい資産を剝離するの帳簿処理

　　剝離資產(chǎn)主要分為兩類，一是根據(jù)改制要求將土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)等部分資產(chǎn)予以剝離，這種情況下企業(yè)應(yīng)將剝離資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為零，對(duì)應(yīng)減少凈資產(chǎn)，不涉及所得稅問題;二是將原國有企業(yè)的職工分流費(fèi)用(包括人員補(bǔ)償金、社會(huì)保障費(fèi)等)從凈資產(chǎn)中剝離，財(cái)政部門有時(shí)會(huì)要求企業(yè)將這部分剝離費(fèi)用列專項(xiàng)負(fù)債處理，但筆者認(rèn)為這種情況下不應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，原因有三：第一、剝離人員分流費(fèi)用旨在從轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格中扣除一塊應(yīng)由國家負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理并無關(guān)系;第二、企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，在企業(yè)未進(jìn)行清算前，預(yù)提職工分流費(fèi)用減少凈資產(chǎn)顯然是不恰當(dāng)?shù)?，這種做法不符合持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提及真實(shí)性原則，由于多數(shù)職工仍然會(huì)繼續(xù)在改制后的企業(yè)中工作，這部分負(fù)債往往形成虛列;第三、稅法規(guī)定，企業(yè)支付的各項(xiàng)統(tǒng)籌保險(xiǎn)基金及従業(yè)員補(bǔ)償金は、規(guī)定の稅引き前控除（実際に発生することを前提とする）に従って、上述の會(huì)計(jì)処理により會(huì)計(jì)と稅法の口徑が一致しなくなり、仕事の煩雑さを引き起こします。

四、資産評(píng)価結(jié)果に基づき、資産の額面価値を調(diào)整する。

このような狀況において、企業(yè)が帳簿調(diào)整に熱心な原因は三つあります。資産の価値保証企業(yè)の経営資質(zhì)と知名度を向上させ、資産評(píng)価の付加価値部分を調(diào)整した後、資本準(zhǔn)備を登録資本金に積み替えることができます。資産評(píng)価の結(jié)果は持分譲渡価格の確定に根拠を提供するためであり、歴史コスト原則は企業(yè)の各資産は取得時(shí)に実際原価に基づき測(cè)定しなければならず、法律、行政法規(guī)と國家統(tǒng)一の會(huì)計(jì)制度に別途規(guī)定がある以外、企業(yè)は自らその額面価値を調(diào)整してはいけないと思う。當(dāng)然、評(píng)価報(bào)告書に関連する資産の減損要因は関連規(guī)定に基づき減損引當(dāng)金を計(jì)上し、財(cái)産の點(diǎn)検段階で発生した資産の棚卸損失、毀損、廃棄及びその他の資産の恒久性または実質(zhì)的損害が発生した場合、関連部門の審査を経て相応の會(huì)計(jì)処理を行うことができる。

しかし、「法律、行政法規(guī)及び國家統(tǒng)一の會(huì)計(jì)制度に別途規(guī)定がある以外、企業(yè)は自らその帳簿価値を調(diào)整してはならない」という特殊な狀況がある。すなわち、元國有企業(yè)（獨(dú)資會(huì)社）が株式制度を改組し、または合併し、分立式を変更する場合、財(cái)政部の発行に関する「企業(yè)會(huì)社制度の改築に関する國有資本管理と財(cái)務(wù)処理に関する暫定規(guī)定」の通知に基づき、純資産の評(píng)価確認(rèn)結(jié)果に基づき増値を調(diào)整し、増値稅により増値を調(diào)整し、増値企業(yè)の帳簿価値に換算し、増値に換算し、増値稅に換算し、増値を新たな金額に換算し、増値に換算し、増値稅に換算し、増値に換算し、増値を変更する。ただし、課稅所得額を計(jì)算する際は控除してはならない。具體的な會(huì)計(jì)処理方法は：

1.評(píng)価確認(rèn)結(jié)果に基づいて資産、負(fù)債の帳簿価値を調(diào)整した後、評(píng)価で確認(rèn)された純資産が元の額面の純資産より大きい場合、將來未納所得稅を差し引いた殘額は資本準(zhǔn)備金に計(jì)上し、會(huì)計(jì)仕訳は以下の通りである。

貸し：固定資産

原材料

在庫商品等

貸付：資本準(zhǔn)備金

繰延稅金

2.評(píng)価確認(rèn)結(jié)果に基づいて資産、負(fù)債の帳簿価値を調(diào)整した後、評(píng)価で確認(rèn)された純資産が元の額面の純資産より小さい場合、未分配利益、資本準(zhǔn)備金を順次に減額し、會(huì)計(jì)仕訳は以下の通りである。

借りる：利益配分

資本準(zhǔn)備金

固定資産

原材料

在庫商品等

企業(yè)は上記の方法で帳簿を調(diào)整した後、もし元の國有企業(yè)が取り消していない場合、元の企業(yè)の帳簿をそのまま使用して、次のような帳簿処理を行うことができる。

貸し：払込資本金

資本準(zhǔn)備金

利益配分

貸付：払込資本金（株式資本金）

借りる：減価償卻累計(jì)額

固定資産

古い帳簿を終わらせて、評(píng)価結(jié)果に基づいて新しい帳簿を作ることもできます。