早在上世紀(jì)50年代，西方國家管理會計就已經(jīng)發(fā)展起來，而我國直至上世紀(jì)70年代末，管理會計作為一門學(xué)科才開始傳播。由于各種因素影響，它的發(fā)展受到阻礙和制約。尤其是在參與企業(yè)的經(jīng)營決策這方面的作用被嚴(yán)重忽視。本文結(jié)合我國的實際情況，提出自己的觀點和對策。 　　一、管理會計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。 　　(一)企業(yè)外部環(huán)境的影響 　　外部環(huán)境主要指經(jīng)濟體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應(yīng)用。 　　1. 經(jīng)濟體制環(huán)境的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟體制，在這種經(jīng)濟體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，企業(yè)或非營利機構(gòu)不能獨立地進(jìn)行投資決策。在這種情況下，管理會計給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。 　　2.法律環(huán)境的影響。我國的法律體系還不健全。如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法。這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善，使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性方面大為減弱。 　　3.傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響。這種影響具體表現(xiàn)在：一些會計人員和廠長經(jīng)理認(rèn)為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事；由于受舊中國長期封建專制思想的影響，雖然管理會計經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在有些“長官意志”者面前，有否作用不能斷言；管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響到它的推廣應(yīng)用。 　　(二)內(nèi)部環(huán)境的影響 　　企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者、會計人員和會計電算化設(shè)備。管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用，具有舉足輕重的作用。 　　1.企業(yè)經(jīng)營決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理。目前在許多企業(yè)中，即沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機會與積極性。 　　2.會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)較低，受自身條件限制，就使得他們很難去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。 　　3.會計電算化的影響?，F(xiàn)階段，計算機在我國企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力等。這些因素的存在，也使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用。 　　(三)管理會計自身缺陷的影響 　　隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高以及世界經(jīng)濟的一體化，企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi)，更來自國外。面對瞬息萬變的外部環(huán)境與強大的競爭對手，管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為： 　　1.管理會計研究的領(lǐng)域狹隘。一般管理會計只注重財務(wù)會計信息，加強企業(yè)內(nèi)部的成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息，很難作出正確評價和決策。 　　2.管理會計的基點不妥?，F(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制，以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計的應(yīng)用。 　　3.信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后，使得其對管理者進(jìn)行決策毫無用處，嚴(yán)重削弱了管理會計的作用。 　　4.對市場壽命較短產(chǎn)品的評價?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一個趨勢，就是更新?lián)Q代加快。許多產(chǎn)品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭，不僅靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而且靠產(chǎn)品更新。而傳統(tǒng)的業(yè)績評價又始終以成本為中心。 　　二、會計更好參與企業(yè)決策的一些設(shè)想 　　(一)會計參與企業(yè)的經(jīng)營決策，必須解決會計信息的失真問題。要參與決策，就應(yīng)該讓決策者相信你提供的數(shù)據(jù)都是真實、可信的。 　　(二)提高會計人員自身的素質(zhì)，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，才能促進(jìn)管理會計的運用。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在各類院校及廣大經(jīng)營管理人員、財會人員中進(jìn)行廣泛的、深入持久的管理會計基礎(chǔ)教育，培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。與會計人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計知識，他們將不會考慮會計人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。 　　(三)積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。應(yīng)進(jìn)一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公開的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達(dá)到優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會計技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理，來保證自己在激勵的競爭中立于不敗之地。 　　三、管理會計所包含的意義 　　(一)管理會計的實質(zhì)，是會計與管理的直接結(jié)合，是一種會計管理。 　　1.企業(yè)管理作出決策，確定企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，管理會計應(yīng)參與決策并編制預(yù)測。 　　2.企管方面為了完成經(jīng)營目標(biāo)，把目標(biāo)分解落實到各車間部門，管理會計就要建立責(zé)任會計制度，制訂各單位的預(yù)算。 　　3.企管方面在實際執(zhí)行過程中，管理會計要進(jìn)行內(nèi)部控制。 　　4.企管方面對實際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，管理會計要按照責(zé)任會計進(jìn)行業(yè)績考核。 　　5.企管方面總結(jié)過去，提出新的業(yè)務(wù)規(guī)劃方案；管理會計要對過去的效益進(jìn)行分析，對新的業(yè)務(wù)規(guī)劃方案進(jìn)行效益預(yù)測，為下一步的決策提供依據(jù)。 　　(二)管理會計的目的是講求經(jīng)濟效益最優(yōu)化。在西方國家里，管理會計的一切預(yù)測、決策、控制等，都是為了追求最大限度的利潤。利潤最大化，就是經(jīng)濟效益最優(yōu)化。在我國市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是股東權(quán)益最大化，管理會計參與決策尤為重要。 　　(三)管理會計達(dá)到目的的手段，是調(diào)動一切積極因素。管理會計雖然重視數(shù)學(xué)模式，采用許多定量分析方法，但決不能把它看成是單純的技術(shù)方法，更重要的是它非常重視做好人的工作，改善人與人之間的關(guān)系，引導(dǎo)、激勵人們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中充分發(fā)揮主動性和積極性。目標(biāo)管理、責(zé)任會計、業(yè)績考核等等，都是為此而設(shè)置的。只有職工的積極性調(diào)動起來，才能保證企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)化。 　　結(jié)　論 　　隨著經(jīng)濟體制的改革，企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的不斷完善，以提高經(jīng)濟效益為目的的管理會計，在企業(yè)管理中的地位必將越來越重要。會計參與企業(yè)的經(jīng)營也將成為必然，可為我國的社會經(jīng)濟發(fā)展做出具大貢獻(xiàn)。 　　作者：山西大同齒輪集團(tuán)有限責(zé)任公司 會計師