財政部國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室 王 征 　　財政部財政科學研究所 王建新 彭青秀 　　1994年，我國實行了稅收制度改革，統(tǒng)一了各種內(nèi)資企業(yè)所得稅制。統(tǒng)一后的內(nèi)資企業(yè)所得稅制，一是體現(xiàn)公平稅負的原則，為各類內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境；二是理順了國家與企業(yè)分配關系；三是規(guī)范和簡化了稅制；四是與國際慣例接軌，有利于全面擴大對外開放。這對推動我國企業(yè)所得稅的進一步規(guī)范、公平與合理無疑是一個很大的跨越。 　　但是，為了實行有差別對外開放政策，不斷吸引和擴大外資的規(guī)模，我國仍對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實行單獨的所得稅法。目前，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用國務院頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例》、人大發(fā)布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，即對內(nèi)、外資企業(yè)實行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制。經(jīng)過十多年的運行，雖然“兩法”逐步與國際慣例接軌，但仍然存在著一些現(xiàn)實問題，特別是我國已加入WTO后，內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅制已不適應社會主義市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的需要。 　　一、目前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度存在的主要問題及其統(tǒng)一趨勢 　　1.按企業(yè)資本金來源是內(nèi)資還是外資制定不同所得稅制度，使稅制不規(guī)范，不利于企業(yè)公平競爭，特別是對內(nèi)資企業(yè)不利； 　　2.企業(yè)計稅依據(jù)和所得稅稅率不統(tǒng)一，造成稅負不平，使內(nèi)外資企業(yè)處于不完全平等的地位； 　　3.稅收征管形式的“雙軌制”，加大了稅務機關征管的成本。從現(xiàn)實情況來看，絕大多數(shù)一定級別以上的地方稅務機關都設置了涉外稅務局，雖然理論上涉外企業(yè)所得稅的征管與內(nèi)資企業(yè)所得稅的征管是統(tǒng)一的，但實際運作上仍然是兩套機構(gòu)、兩套制度，加大了征管的成本，違背了稅收行政效率原則和WTO的國民待遇原則的要求； 　　4.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多過亂。目前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個方面的規(guī)定：(1)企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；(2)兩檔照顧稅率：對年應納稅所得額在3萬元(含本數(shù))以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應納稅所得額在3萬元至10萬元(含本數(shù))的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：(1)區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對設在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策。(2)新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。(3)鼓勵再投資退稅政策等。同時，這些內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，不但內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不一致，內(nèi)資與內(nèi)資企業(yè)之間、外資與外資企業(yè)之間也有不完全一致的地方。并且，優(yōu)惠政策過分向地區(qū)傾斜，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策不足，造成內(nèi)地企業(yè)與沿海企業(yè)稅收負擔不平，不利于縮小地區(qū)差距。 　　鑒于目前中國企業(yè)所得稅中存在的這些問題，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法勢在必行，關于內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的重要性和可行性全國上下基本上已達成共識。需要制訂和頒布一部統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，使之既符合WTO規(guī)則又適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，取消目前內(nèi)、外資企業(yè)適用不同稅收法律、法規(guī)的狀況。按照我國企業(yè)實際稅收負擔情況，統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應當選擇中檔偏下稅率水平，在24%—28%之間比較合適；同時保留西部大開發(fā)地區(qū)15%優(yōu)惠稅率，最低不得低于15%，取消其他多檔優(yōu)惠稅率，規(guī)范各種優(yōu)惠政策。按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的原則，調(diào)整稅收減免政策。 　　二、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法對我國經(jīng)濟的總體影響 　　(一)有利方面 　　1.為各類企業(yè)營造平等競爭的環(huán)境。制定統(tǒng)一使用于內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅法，解決目前內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負公平的條件下平等競爭，體現(xiàn)了“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放”的科學發(fā)展觀。為各類企業(yè)創(chuàng)造更加公平的市場經(jīng)濟環(huán)境，增強企業(yè)活力和競爭力。從長期來看，必將促進稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而為經(jīng)濟增長提供長久的推動力。 　　2.有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。我國基礎產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運輸、公用事業(yè)、通訊等基礎設施跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)亟待發(fā)展，西部需要大開發(fā)，老工業(yè)區(qū)要改造，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)薄弱呼吁社會支持，經(jīng)濟的發(fā)展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的登臺。與之相適應，吸引外資需要向引進資金、吸納先進技術(shù)，促進我國基礎產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠應由現(xiàn)行以“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的新格局，與我國目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導外資投向，改善基礎能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的狀況。更重要的是，我國已進入WTO的后過渡期，關稅在兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平，非關稅措施即將全面取消，服務市場開放力度迅速擴大，將逐步取消外資進入的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)份額限制，內(nèi)資企業(yè)將面臨更為嚴峻的生存挑戰(zhàn)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，使內(nèi)資企業(yè)在公平、公正的基礎上與外資企業(yè)展開競爭，有利于改善我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 　　3.有利于區(qū)域經(jīng)濟的均衡發(fā)展。目前我國對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為地域性的優(yōu)惠政策，按“經(jīng)濟特區(qū)—沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)—內(nèi)地一般地區(qū)”從低到高設計梯級稅率，因而外商投資的地域主要分布在東部沿海地區(qū)。正是由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負不公帶來的負面影響更為嚴重，地區(qū)差距不斷擴大，國民經(jīng)濟發(fā)展不平衡。而且，我國經(jīng)濟的發(fā)展由于歷史、地理等原因已存在很大的東西差距，這種歧視性的地域性優(yōu)惠政策進一步加劇了地區(qū)間的不公平競爭，使經(jīng)濟的發(fā)展愈加不均衡。 盡管這些年來，國家加大了對中西部地區(qū)的扶持力度，對中西部地區(qū)出臺了比沿海地區(qū)的政策還要優(yōu)惠一系列稅收優(yōu)惠政策，但由于中西部地區(qū)自然條件的惡劣以及基礎設施建設的落后，導致其仍難以與東部沿海地區(qū)相競爭，稅收優(yōu)惠政策難以真正吸引東部地區(qū)資金向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。 　　統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅取消了多檔優(yōu)惠稅率，規(guī)范各種優(yōu)惠政策，使得內(nèi)資企業(yè)稅率優(yōu)惠水平趨于一致，消除了對內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇，內(nèi)資企業(yè)能夠在公平、公正的基礎上與外資企業(yè)展開競爭，有利于中西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。同時由于保留了西部地區(qū)15%的優(yōu)惠稅率，為西部大開發(fā)吸引資金提供了政策上的支持，必然改善投資流向，有利于縮小地區(qū)差距，促進區(qū)域經(jīng)濟均衡發(fā)展。 　　4.有利于稅務機關依法征稅、規(guī)范管理、堵塞漏洞，提高執(zhí)法效率。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，合理制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化，必然要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行審核清查，加強對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的管理，避免國家稅收的流失。另一方面，統(tǒng)一的低稅率有利于降低企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)的活力和競爭力，擴大經(jīng)濟發(fā)展總量，促進稅收收入的進一步增長，為建立良性的財政增收機制奠定基礎。 　　5.有利于國家運用稅收工具，實施宏觀調(diào)控，促進國民經(jīng)濟均衡協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展。 　　(二)不利方面 　　1.相對原有的所得稅法，改革后區(qū)域優(yōu)惠政策有所減少，并向西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、民族地區(qū)、經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移，這有利于東西部地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展；但東部沿海發(fā)達地區(qū)的企業(yè)要適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升技術(shù)水平，生產(chǎn)國家重點鼓勵的產(chǎn)品，加強管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的優(yōu)勢。 　　2.一般加工企業(yè)、低附加值的加工制造企業(yè)，不具備競爭優(yōu)勢，特別是過去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要及早調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，通過企業(yè)改組或技術(shù)改造，以適應國家稅收政策調(diào)整帶來的影響。 　　3.改革后稅制規(guī)范，管理更加嚴格，企業(yè)必須加強內(nèi)部管理，精打細算，充分運用稅法賦予的權(quán)利，保護合法權(quán)益；同時要切實照章納稅，改變過去存在的偷稅、漏稅的現(xiàn)象。 　　4.稅法賦予企業(yè)的費用列支標準放寬，稅率降低，優(yōu)惠政策調(diào)整變動，增加了稅務機關征管工作的難度，稅制的科學設置，同時要求稅務人員不斷提高和創(chuàng)新征管手段、征管技術(shù)，才能適應改革帶來的變化。因此，企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，提高稅務干部素質(zhì)，掌握現(xiàn)代征管手段，將成為稅務機關內(nèi)部建設的主旋律。