一、內(nèi)部審計：一種守約成本

　　守約成本是代理方為取得委托方的信任、從而使雙方利益最大化而發(fā)生的各項支出。依此推論，內(nèi)部審計既是一種監(jiān)督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發(fā)生是由于高級經(jīng)理為滿足外部參與者，尤其是股東對委托責(zé)任的需求。就某一企業(yè)來說，如果內(nèi)部和外部審計過程的總成本低于只有外部審計時的成本，代理人(經(jīng)理)就更愿意支付內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合之所以會節(jié)約成本，是因為內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)并且具有專門的行業(yè)知識，比外部審計更有效率。而且，內(nèi)部審計也是一種反饋機(jī)制，管理部門可借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，以避免其對內(nèi)部控制系統(tǒng)和公司的財務(wù)狀況甚至對整個公司產(chǎn)生重大不利影響。內(nèi)部審計成本也是委托人(業(yè)主)為了保護(hù)他們的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的監(jiān)督費用。早期內(nèi)部審計是經(jīng)理的“左膀右臂”，主要是用于協(xié)助管理當(dāng)局完善公司的內(nèi)部管理，降低公司的成本支出，從而使公司利益最大化。

　　二、公司結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計

　　為什么一些組織有內(nèi)部審計部門，而另一些沒有?在不同的單位中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、形式為什么會不同?為什么不同組織的內(nèi)部審計工作的側(cè)重點不同?

　　筆者認(rèn)為：第一，內(nèi)部審計能約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系。而且內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監(jiān)督代理人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加嚴(yán)重，業(yè)主更難監(jiān)控代理人的行為，故諸如保險公司一類的大企業(yè)，比一些小企業(yè)更需要內(nèi)部審計服務(wù)。所以，內(nèi)部審計組織是否存在，因產(chǎn)業(yè)不同而異。第二，業(yè)主是通過代理關(guān)系來控制企業(yè)的經(jīng)營活動的。業(yè)主控制結(jié)構(gòu)不同的企業(yè)，其內(nèi)部審計組織的類型也是不同的。推而廣之，同一行業(yè)中，企業(yè)的組合方式不同，他們內(nèi)部審計的實質(zhì)和形式也不同。也就是說，相同行業(yè)或商業(yè)部門的不同企業(yè)，其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的特征是不同的。第三，不同的組織中，委托人和代理人追求的目標(biāo)不同，因而他們的內(nèi)部審計工作的側(cè)重點也不同。例如，在有利益分享的股份保險公司，出于為業(yè)主的利益考慮，經(jīng)理和內(nèi)部審計人員更愿意采用提高價值的方法。同樣的，與非上市公司相比，上市公司的內(nèi)部審計人員更趨向于執(zhí)行財務(wù)審計、欺詐調(diào)查和內(nèi)部控制和符合性測試。通過審計章程強(qiáng)化內(nèi)部審計的地位和責(zé)任，內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人可以直接的、不受約束地向董事會董事長或?qū)徲嬑瘑T會報告，以阻止經(jīng)理抑制內(nèi)部審計職能的范圍、忽略內(nèi)部審計建議。另外，通過任命高素質(zhì)、有經(jīng)驗的雇員和撥出充足的經(jīng)費培養(yǎng)和訓(xùn)練員工，提高公司的信譽(yù)和內(nèi)部審計的獨立性。此外，政府還可以通過制定法規(guī)，如要求公司保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)來保護(hù)利益分散、容量受到損害的業(yè)主的利益。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立，成為當(dāng)前國有企業(yè)改革、國企扭虧的重要內(nèi)容。從西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)驗來看，內(nèi)部審計是法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。如何建立、完善中國的內(nèi)部審計制度，包括哪些行為應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計制度、不同的企業(yè)組織形式下內(nèi)部審計制度的設(shè)立與運行是否有所不同、企業(yè)規(guī)模對內(nèi)部審計制度的影響、國有獨資企業(yè)的內(nèi)部審計制度如何與財政、審計、稅務(wù)等部門的檢查相配合等等問題，使得內(nèi)部審計制度能更好地為企業(yè)和市場服務(wù)，而不僅僅只是增加企業(yè)的運行成本，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中一項緊迫的任務(wù)。