根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(2005前)的有關(guān)規(guī)定：收購原職工所持股份房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入或以土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)前，作為無形資產(chǎn)核算，并按照土地使用權(quán)年限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。

　　因此，題中情況：

　　1、補(bǔ)計(jì)取得土地使用權(quán)投資

　　借：無形資產(chǎn) 3 000萬元

　　貸：實(shí)收資本——“老股東” 3 000萬元

　　2、計(jì)算土地使用權(quán)分期攤銷金額

　　月攤銷金額 = 3 000萬元 / (企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起剩余的使用權(quán)月數(shù))

　　3、調(diào)整實(shí)際建賬日之前未攤銷的土地使用權(quán)

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　由于題中企業(yè)至今未開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)。該分錄金額 = 月攤銷額 * 企業(yè)取得土地使用權(quán)投資之日起至實(shí)際建賬日之前一個(gè)月的總月數(shù)

　　4、建賬日當(dāng)月及以后月份，正常攤銷土地使用權(quán)

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開辦費(fèi)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　該分錄金額即為月攤銷額。

　　5、開發(fā)商品房時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　借：開發(fā)成本

　　貸：無形資產(chǎn)

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，無形資產(chǎn)賬面余額為零。土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本后，無需再攤銷。

　　另外，對(duì)于題中“實(shí)際雙方協(xié)商價(jià)為4 000萬”，沒有猜錯(cuò)的話，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)受讓方(即新股東)向企業(yè)轉(zhuǎn)讓方(即老股東)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，該款項(xiàng)獲得的1 000萬元的收益，與企業(yè)無關(guān)，屬轉(zhuǎn)讓方(即老股東)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，由其依法納稅。在會(huì)計(jì)處理上，題中4 000萬元的轉(zhuǎn)讓款也與企業(yè)無關(guān)，企業(yè)只需將實(shí)收資本中“老股東”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“新股東”即可，即：

　　借：實(shí)收資本——“老股東” 3 000萬元

　　貸：實(shí)收資本——“新股東” 3 000萬元

　　關(guān)于補(bǔ)充問題。

　　首先，題中新股東目的是向老股東購買土地使用權(quán)，但是，需要注意，該土地使用權(quán)并非老股東直接擁有，而是由企業(yè)所有，再間接的為老股東擁有。因此，雖然交易雙方是按照土地使用權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，但其交易仍然屬于企業(yè)股權(quán)的交易。交易后，新股東也不直接擁有土地使用權(quán)，也一樣通過其擁有的企業(yè)股權(quán)而間接的擁有該土地使用權(quán)。

　　由此，題中企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算主體，不因股東的變更而有所改變，也就是說企業(yè)是持續(xù)存在的，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)從企業(yè)籌建成立時(shí)開始進(jìn)行，原未進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)計(jì)。同時(shí)，由于題中的交易款屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，因此無論轉(zhuǎn)讓金額有多少，均與企業(yè)無關(guān)，而是屬于新老股東之間買賣企業(yè)的成交款。這就是說，企業(yè)的土地使用權(quán)原值依然為賬面的3 000萬元，成交金額大于土地使用權(quán)賬面原值的1 000萬元(即“增值”)，不能計(jì)入企業(yè)土地使用權(quán)賬面價(jià)值。總之，4 000萬元的成交款不應(yīng)被認(rèn)定為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款(雖然交易雙方交易目的如此)，而是應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓款。