(1)內(nèi)部階段

　　本階段下，企業(yè)實體或經(jīng)濟實體的資金來源主要是個體資本。當前各種個體戶也屬于這種類型。他們核算經(jīng)濟業(yè)務，發(fā)布財務報告的目的是，讓個體資本所有者了解把握經(jīng)濟實體的財務狀況和經(jīng)營成果，不需要對其他人發(fā)布這些信息。

　　(2)外部階段

　　本階段之下，由于個人資本無法滿足經(jīng)濟實體的資金需求和經(jīng)濟實體擴展的需要，需要更多，更廣的資金來源。于是，來自于銀行、政府、或潛在股東的資金就出現(xiàn)了。這些資本供應者的出現(xiàn)，導致，經(jīng)濟實體的財務報告，逐漸有內(nèi)部轉為外部階段。

　　并且，不同的外部資本所有者面對各種經(jīng)濟實體的財務報告，都要做出適當?shù)臎Q策——債權人要判斷其是否有足夠的償債能力，信用是否好，是否會破產(chǎn);潛在股東要判斷，那個經(jīng)濟實體創(chuàng)造價值的實力更強。外部使用者在做出判斷的時候，除了判斷該經(jīng)濟實體發(fā)布的信息本身是否真實客觀之外，還面臨一個問題是，如何與其他經(jīng)濟實體進行比較。這個比較，顯然面臨很多差異，同一個國家范圍內(nèi)的經(jīng)濟實體的發(fā)布的財務報告可比性也是相對的，涉及很多因素，其中最重要的因素包括：

　　財務制度規(guī)范性——不同經(jīng)濟實體使用的會計政策或制度是否同一直接決定財務核算的結果是否可比。例如，中國上市公司和非上市公司適用的會計準則就是不一樣的。這可能考慮不同經(jīng)濟實體的實際情況和差異性，但是也為外部的這些相關者帶來了挑戰(zhàn)。

　　財務制度靈活性——同類型的經(jīng)濟實體面臨同一套會計準則的時候，也面臨一些影響可比性的因素。這主要是會計政策本身給予的人為決策或選擇會計核算細節(jié)規(guī)則的空間大小決定的。同一個經(jīng)濟業(yè)務或會計事項處理的方法越多，這種選擇性和可比性差異就越大。例如，資產(chǎn)計價方法、資產(chǎn)折舊攤銷方法等等。另外，特殊業(yè)務如果允許適當?shù)闹饔^判斷時，能帶來更大的可比性差異——不同主體的管理層或會計人員的主觀判斷會由于各種內(nèi)外部因素而產(chǎn)生較大的差異。

　　經(jīng)濟實體差異性——不同的經(jīng)濟實體結構，尤其是法人結構及其資本結構，決定的交易關系，會導致其會計報告的差異性很大。合并的和非合并的，抵消的或非抵消的，都會涉及很多方面的差異。

　　(3)國際階段

　　國內(nèi)資金來源不能滿足需求或國內(nèi)市場、資源等部門滿足需求，在條件許可的情況下，經(jīng)濟實體的資金等資源來源跨出國界，則財務報告的使用者也就跨出國界了。而這些跨國使用者也將面臨由于國家與國家之間的差異而產(chǎn)生的可比性的差異。

　　資金來源：在跨國范圍內(nèi)的資金來源更加寬泛，對應的資金所有者對經(jīng)濟實體的信息需求也是不相同的。

　　法律環(huán)境：案例法和法典法框架下，會計制度、準則和政策的制定和規(guī)范，也有非常大的差異。如案例發(fā)下，會計法規(guī)可能是專門的非政府機構主導的，而法典法下，會計法規(guī)是政府結構主導的。

　　稅務環(huán)境：不同國家對會計核算和稅務核算的要求是不一樣的，有的兩者合一，有的相對獨立。但是整體趨勢是，相對獨立的。

　　文化環(huán)境：不確定性大小及其導致風險的風險偏好、個人主義取向、保密等因素。