(1)內(nèi)部段階

この段階で、企業(yè)の実體または経済実體の資金源は主に個(gè)人資本である?，F(xiàn)在の各個(gè)人経営者もこのタイプに屬しています。彼らは経済業(yè)務(wù)を計(jì)算し、財(cái)務(wù)報(bào)告を発表する目的は、個(gè)人資本の所有者に経済実體の財(cái)務(wù)狀況と経営成果を把握させることであり、他の人にこれらの情報(bào)を発表する必要がない。

　　（2）外部フェーズ

この段階では個(gè)人資本経済実體の資金需要と経済実體の拡大の需要を満たすことができず、より多く、より広い資金源が必要となる。銀行、政府、あるいは潛在株主からの資金が現(xiàn)れた。これらの資本供給者の出現(xiàn)によって、経済実體の財(cái)務(wù)報(bào)告は、次第に內(nèi)部から外部へと変化していく。

また、外部資本の異なる所有者は、各種の経済実體の財(cái)務(wù)報(bào)告に対して、適切な意思決定をしなければならない。債権者は、十分な返済能力があるかどうかを判斷し、信用がいいかを判斷し、破産するかもしれない。潛在株主は、その経済実體の創(chuàng)造価値の実力がより強(qiáng)いと判斷しなければならない。外部利用者が判斷する場合、當(dāng)該経済実體が発表した情報(bào)自體が真実で客観的かどうかを判斷する以外に、他の経済実體とどう比較するかという問題に直面している。この比較は、明らかに多くの差異に直面しており、同じ國の範(fàn)囲內(nèi)の経済実體の発表における財(cái)務(wù)報(bào)告の比較性も相対的であり、多くの要素に関連している。

　　財(cái)務(wù)制度規(guī)範(fàn)性——異なる経済実體が使用する會(huì)計(jì)政策または制度が同一であるかどうかは、直接に財(cái)務(wù)計(jì)算の結(jié)果を比較できるかどうかを決定する。例えば、中國の上場會(huì)社と非上場會(huì)社では適用される會(huì)計(jì)基準(zhǔn)が異なります。これは異なる経済実體の実際狀況と差異性を考慮することができるが、外部のこれらの関係者にも挑戦をもたらした。

財(cái)務(wù)制度の柔軟性――同じタイプの経済実體が同じ會(huì)計(jì)準(zhǔn)則に直面している時(shí)も、比較的影響のある要素に直面している。これは主に會(huì)計(jì)政策そのものが與える人為的な意思決定または會(huì)計(jì)処理の細(xì)部規(guī)則を選択する空間の大きさによって決定される。同じ経済業(yè)務(wù)や會(huì)計(jì)事項(xiàng)を扱う方法が多いほど、この選択性と比較性の違いが大きいです。例えば、資産評価方法、資産減価償卻償卻償卻方法などがあります。また、特殊業(yè)務(wù)が適切な主観的判斷を許されれば、より大きな差異をもたらすことができる。異なる主體の管理層または會(huì)計(jì)士の主観的判斷は、各種の內(nèi)外の要素によって大きな差異を生じる。

経済実體の差異性――異なる経済実體構(gòu)造、特に法人構(gòu)造及び資本構(gòu)造によって決定された取引関係は、その會(huì)計(jì)報(bào)告の差異性が大きい。合併の場合と非合併の場合、相殺の場合と非相殺の場合は、多くの點(diǎn)で差があります。

　（3）國際段階

國內(nèi)の資金源は需要あるいは國內(nèi)市場、資源などの部門が需要を満たすことができなくて、條件の許可の情況の下で、経済の実體の資金などの資源の出所は國境を越えて、財(cái)務(wù)の報(bào)告の使用者も國境を越えました。これらの多國籍の利用者も國家と國家の違いによって生じる比較可能性の違いに直面します。

資金源：多國籍範(fàn)囲における資金源がより広くなり、対応する資金所有者の経済実體に対する情報(bào)需要も異なる。

法律環(huán)境：判例法と法典法の枠組みの下で、會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則と政策の制定と規(guī)範(fàn)にも大きな違いがあります。判例が発生した場合、會(huì)計(jì)法規(guī)は専門的な非政府機(jī)関が主導(dǎo)しているかもしれませんが、法典法の下では、會(huì)計(jì)法規(guī)は政府の構(gòu)造が主導(dǎo)しています。

稅務(wù)環(huán)境：異なる國の會(huì)計(jì)処理と稅務(wù)計(jì)算に対する要求は違っています。しかし全體の傾向は、相対的に獨(dú)立している。

文化環(huán)境：不確実性の大きさとリスクの偏愛、個(gè)人主義の方向性、秘密保持などの要素をもたらす。