案例一：某國有大型壟斷企業(yè)，為提高退休人員生活待遇，除了每月按一定比例為在職員工繳存補充養(yǎng)老保險外，還在員工辦理退休手續(xù)的當月，根據(jù)職務的不同，一次性為員工繳存10萬至30萬不等的補充養(yǎng)老保險，對這筆數(shù)額不菲的所得，該單位按全年一次性獎金計算并扣繳了個稅。

　　案例二：某單位五名高管，在年底根據(jù)考核情況發(fā)放數(shù)額不等的全年一次性獎金，同時，按固定數(shù)額為每名高管發(fā)放數(shù)萬元的住房補貼。高管的全年一次性獎金和住房補貼均在每年12月份發(fā)放，發(fā)放時，該單位將全年一次性獎金與住房補貼合并按全年一次性獎金計算并扣繳了個人所得稅。

　　案例三：某單位的薪酬管理制度明確，員工每年根據(jù)其年度業(yè)績情況發(fā)放績效獎，同時根據(jù)其年度內工作表現(xiàn)，如考勤、各項管理制度的執(zhí)行情況發(fā)放“精神文明獎”，這兩種獎金一年發(fā)放一次，在次年的二月份年度考評完成后發(fā)放，發(fā)放時，該單位將兩項獎金合并按全年一次性獎金計算并扣繳了個人所得稅。

　　案例四：某單位的薪酬管理制度明確，員工每半年考核根據(jù)其業(yè)績情況發(fā)放半年獎，一年兩次，每次發(fā)放均按全年一次性獎金計算并扣繳了個人所得稅。

　　上述案例中，扣繳義務人在個人所得稅的計算上均存在錯誤，他們或者是把非全年一次性獎金所得按全年一次性獎金計算并扣繳了個人所得稅，或者是在一個納稅年度對一個納稅人重復使用這一計算方法，造成適用低稅率、少扣繳個人所得稅的事實，而這也是稅務稽查時經(jīng)常會遇到的一個個稅涉稅問題。

　　那么，全年一次性獎金是不是一只什么都可以往里裝的“筐”呢?答案自然是否定的?！秶叶悇湛偩株P于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第一條規(guī)定：全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。第三條規(guī)定：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。第四條規(guī)定：實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。第五條規(guī)定：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　分析：上述規(guī)定表明，適用全年一次性獎金計算辦法，有兩條基本要求，一是必須符合文件規(guī)定要求的所得，二是全年只能使用一次。不符合要求的所得，不能使用全年一次性獎金計算辦法，雖然屬于全年一次性獎金，但一年中對一個納稅人多次適用此計算辦法，同樣也不正確。案例一退休時一次性繳存的補充養(yǎng)老保險、案例二的住房補貼顯然不屬于全年一次性獎金，不適用全年一次性獎金計算辦法;而案例三、案例四中的“精神文明獎”、“半年獎”雖然屬于全年一次性獎金，但該計稅辦法在一年中對一個納稅人被使用了兩次，違反了文件的規(guī)定，造成事實上適用低稅率、少扣繳個人所得稅的事實。這四個案例中比較特殊的是案例三，即在同一個月發(fā)放了兩種年終獎，之所以它們不能合并在一起按全年一次性獎金計算扣繳個人所得稅，是因為在薪酬管理制度中，它們有著不同的考核內容、考核標準和發(fā)放辦法，因而它們不是一個年終獎，雖然一起發(fā)放，但依舊只能選擇其中之一作為全年一次性獎金計算并扣繳個人所得稅。

　　上述四個案例，正確的稅務處理是：案例一，退休時一次性為員工繳存的補充養(yǎng)老保險，是個人因任職或受雇而取得的所得，根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)第二條規(guī)定，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。案例二的“住房補貼”應合并當月工資薪金計算應扣繳的個人所得稅;案例三的“績效獎”和“精神文明獎”，可選擇數(shù)額較大者按全年一次性獎金計算應扣繳的個人所得稅，剩下的獎項合并當月工資薪金計算應扣繳的個人所得稅;案例四中全年兩次發(fā)放的“半年獎”，可選擇數(shù)額較大者按全年一次性獎金計算應扣繳的個人所得稅，剩下的“半年獎”合并當月工資薪金計算應扣繳的個人所得稅。賬務處理(也可和當月其他扣繳個稅項目合并在一起進行賬務處理)：

　　發(fā)放或劃轉繳款時代扣：

　　借：應付職工薪酬——工資　　×元

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅　　×元

　　代繳時：

　　借：應交稅費——應交個人所得稅 　　×元

　　貸：銀行存款　　×元

　　如果是稽查查出的上述問題，則稽查部門應根據(jù)上述正確算法計算出被查年度應扣繳的個稅數(shù)，減去扣繳義務人當期實際扣繳的個稅數(shù)，得出應補扣補繳稅款數(shù)，向扣繳義務人追繳并處以相應罰款，而扣繳義務人在接受處理后，應根據(jù)稽查部門出具的《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰通知書》補扣補繳相應稅款和繳納相應罰款，并作如下賬務處理：

　　補繳少扣繳的個人所得稅：

　　借：應交稅費——應交個人所得稅　　×元

　　貸：銀行存款　　×元

　　繳納罰款：

　　借：營業(yè)外支出　　×元

　　貸：銀行存款　　×元

　　在發(fā)放工資時補扣稅款：

　　借：應付職工薪酬——工資　　×元

　　貸：應交稅費——應交個人所得稅　　×元

　　總結：目前，我國個人所得稅的稅制模式是分類稅制，這種稅制將個人各種來源不同、性質各異的所得進行分類，分別扣除不同的費用，按不同的稅率課稅，它的好處是便于征收管理，不足是，同樣數(shù)額的個人所得會由于類型不同、發(fā)放及計算方法不同而產(chǎn)生較大的稅負差異。上述案例所涉及的問題提示我們，在目前的個人所得稅法框架下，扣繳義務人和納稅人應注意防范因計算方法適用錯誤可能帶來的涉稅風險——把全年一次性獎金當作一只什么都可以往里裝的“筐”，而不分青紅皂白把非全年一次性獎金所得按該方法計算應扣繳的個人所得稅是不正確的。