ケース1:ある國(guó)有大型獨(dú)占企業(yè)は、定年退職者の生活待遇を高めるために、毎月一定の割合で在職従業(yè)員のために補(bǔ)充養(yǎng)老保険を納付するほか、従業(yè)員退職手続きをした當(dāng)月、職務(wù)によって、一度に従業(yè)員のために10萬(wàn)から30萬(wàn)の補(bǔ)充養(yǎng)老保険を納付し、この金額の高い所得に対して、當(dāng)該部門は年間一回性ボーナスで計(jì)算し、稅金を控除した。

ケース2:ある部門の5人の役員は、年末に審査狀況に応じて年間一回性ボーナスを支給すると同時(shí)に、固定額で1人の役員に數(shù)萬(wàn)元の住宅補(bǔ)助金を支給する。役員の年間一回性賞與と住宅補(bǔ)助金はいずれも毎年12月に支給され、支給される場(chǎng)合、當(dāng)該部門は年間一回性賞與と住宅補(bǔ)助金を合併して年間一回性賞與で計(jì)算し、個(gè)人所得稅を控除した。

ケース3:ある部門の報(bào)酬管理制度は明確にして、従業(yè)員は毎年その年度業(yè)績(jī)狀況によって業(yè)績(jī)賞を支給して、同時(shí)にその年度內(nèi)の仕事の表現(xiàn)によって、例えば勤務(wù)試験、各管理制度の実行狀況によって「精神文明賞」を支給して、この2種類のボーナスは1年に1回支給して、翌年の2月の年度評(píng)価が完成した後に支給して、支給する時(shí)、この部門は2つのボーナスを合併して年間一回性ボーナスで計(jì)算し、個(gè)人所得稅を控除した。

ケース4:ある部門の報(bào)酬管理制度は明確で、従業(yè)員は半年ごとに業(yè)績(jī)狀況に基づいて半年賞を発行し、1年に2回、毎回発行するたびに年間一回性ボーナスで計(jì)算し、個(gè)人所得稅を控除した。

上記のケースでは、控除義務(wù)者は個(gè)人所得稅の計(jì)算に誤りがあり、彼らはまたは非年間一回性ボーナス所得を年間一回限りのボーナス個(gè)人所得稅を計(jì)算して控除したり、1つの納稅年度に1人の納稅者に繰り返し使用したりする計(jì)算方法は、低稅率を適用し、個(gè)人所得稅を少なく控除する事実をもたらし、これも稅務(wù)監(jiān)査時(shí)によく遭遇する稅金関連問(wèn)題である。

では、年間一回限りのボーナスは何でも入れる「かご」ではないでしょうか。答えはもちろん否定的だ?！竾?guó)家稅務(wù)総局の個(gè)人が年間一回性賞與を取得するなどの個(gè)人所得稅の計(jì)算徴収方法に関する通知」(國(guó)稅発〔2005〕9號(hào))第1條は、年間一回性賞與とは行政機(jī)関、企業(yè)?事業(yè)體などの源泉徴収義務(wù)者がその全年の経済効果と従業(yè)員の年間仕事の業(yè)績(jī)に対する総合審査狀況を指す。従業(yè)員に支給される使い捨てボーナス。上記の使い捨てボーナスには、年末の昇給、年俸制と業(yè)績(jī)給與方法を?qū)g行する?yún)g位も含まれ、審査狀況に応じて現(xiàn)金化された年俸と業(yè)績(jī)給與も含まれている。第三條規(guī)定:1つの納稅年度內(nèi)に、各納稅者に対して、この課稅方法は1回しか採(cǎi)用できない。第四條規(guī)定:年俸制と業(yè)績(jī)給與を?qū)g行する?yún)g位は、個(gè)人が年末に現(xiàn)金化した年俸と業(yè)績(jī)給與を取得した場(chǎng)合、本通知第二條、第三條に従って実行する。第五條規(guī)定:従業(yè)員は年間一回性ボーナス以外の各種名目ボーナスを取得し、例えば半年賞、四半期賞、殘業(yè)賞、先進(jìn)賞、勤務(wù)賞など、一律に當(dāng)月の給料、給與収入と合併し、稅法の規(guī)定に従って個(gè)人所得稅を納付する。

分析:上記の規(guī)定によると、年間一回性ボーナスの計(jì)算方法を適用するには、2つの基本的な要求があり、1つは書(shū)類の規(guī)定の要求に合致しなければならない所得であり、2つは年間に1回しか使用できない。要求に合致しない所得は、年間一回性ボーナスの計(jì)算方法を使用することができず、年間一回性ボーナスに屬するが、1年間に1人の納稅者に何度もこの計(jì)算方法を適用しても、同じように正しくない。ケース1定年退職時(shí)に一度に納付した補(bǔ)充養(yǎng)老保険、ケース2の住宅補(bǔ)助金は明らかに年間一回性ボーナスに屬さず、年間一回性ボーナスの計(jì)算方法を適用しない。ケース3、ケース4の「精神文明賞」、「半年賞」は年間一回性賞與に屬するが、この課稅方法は1年に1人の納稅者に2回使用され、文書(shū)の規(guī)定に違反し、実際に低稅率を適用し、個(gè)人所得稅を少なく控除する事実をもたらした。この4つのケースの中で比較的に特殊なのはケース3で、つまり同じ月に2種類の年末ボーナスを発行したのです。なぜそれらが合併して年間一回性ボーナスで個(gè)人所得稅を控除することができないのか、報(bào)酬管理制度の中で、それらは異なる審査內(nèi)容、審査基準(zhǔn)と発行方法を持っているので、それらは年末ボーナスではありません。しかし、年間一回性ボーナスとして個(gè)人所得稅を計(jì)算し、控除するしかない。

上記の4つのケース、正しい稅務(wù)処理は、ケース1、退職時(shí)に一度に従業(yè)員のために納付した補(bǔ)充養(yǎng)老保険は、個(gè)人が在職または雇われたことによって取得した所得であり、國(guó)家稅務(wù)総局の「企業(yè)年金個(gè)人所得稅徴収管理に関する問(wèn)題に関する通知」(國(guó)稅書(shū)〔2009〕694號(hào))第2條の規(guī)定に基づき、個(gè)人口座に計(jì)上する際、個(gè)人の1ヶ月の給料、給料(正常な給料、給料と合併しない)と見(jiàn)なされ、いかなる費(fèi)用も控除されず、「給料、給料所得」プロジェクトに基づいて當(dāng)期の個(gè)人所得稅を計(jì)算し、企業(yè)が納付時(shí)代に控除して納付する。ケース2の「住宅補(bǔ)助金」は當(dāng)月の給與と給與を合併して控除すべき個(gè)人所得稅を計(jì)算しなければならない。ケース3の「業(yè)績(jī)賞」と「精神文明賞」は、金額が大きい者は年間一回性ボーナスで控除すべき個(gè)人所得稅を計(jì)算し、殘りの賞は當(dāng)月の給與と給與を合併して控除すべき個(gè)人所得稅を計(jì)算することができる。ケース4では年間2回支給される「半年賞」で、金額が大きい者は年間一回性ボーナスで控除すべき個(gè)人所得稅を計(jì)算し、殘りの「半年賞」は當(dāng)月の給與給與と併せて控除すべき個(gè)人所得稅を計(jì)算することができる。帳簿処理(當(dāng)月のその他の控除稅金項(xiàng)目と合併して帳簿処理を行うこともできる):

支払時(shí)代控除の発行または振り替え:

借用:未払従業(yè)員給與——給與×元

貸與：未払稅金——個(gè)人所得稅×元

代納時(shí)：

借入：未払稅金——未払個(gè)人所得稅×元

ローン：銀行預(yù)金×元

監(jiān)査によって検出された上記の問(wèn)題であれば、監(jiān)査部門は上記の正確なアルゴリズムに基づいて被監(jiān)査年度に控除すべき稅金數(shù)を計(jì)算し、控除義務(wù)者が當(dāng)期実際に控除した稅金數(shù)を差し引いて、控除すべき稅金數(shù)を?qū)С訾贰⒖爻x務(wù)者に追徴し、相応の罰金を科す。控除義務(wù)者は処理を受けた後、監(jiān)査部門が発行した「稅務(wù)処理決定書(shū)」と「稅務(wù)行政処罰通知書(shū)」に基づいて、相応の稅金を追徴し、相応の罰金を納付し、以下の帳簿処理を行うべきである。

控除の少ない個(gè)人所得稅を追納する。

借入：未払稅金——未払個(gè)人所得稅×元

ローン：銀行預(yù)金×元

罰金を納める：

借：?jiǎn)訕I(yè)外支出×元

ローン：銀行預(yù)金×元

給與支給時(shí)に稅金を控除する:

借用:未払従業(yè)員給與——給與×元

貸與：未払稅金——個(gè)人所得稅×元

まとめ:現(xiàn)在、中國(guó)の個(gè)人所得稅の稅制モデルは分類稅制であり、この稅制は個(gè)人の各種源が異なり、性質(zhì)が異なる所得を分類し、それぞれ異なる費(fèi)用を控除し、異なる稅率で課稅し、そのメリットは徴収管理が容易で、不足しているのは、同じ額の個(gè)人所得がタイプが異なるため、発行および計(jì)算方法によって大きな稅負(fù)擔(dān)差が発生します。上記のケースに関連する問(wèn)題は、現(xiàn)在の個(gè)人所得稅法の枠組みの下で、控除義務(wù)者と納稅者は計(jì)算方法の適用ミスによる稅金関連リスクを防ぐことに注意しなければならない。非年間一回性ボーナス所得をこの方法で控除すべき個(gè)人所得稅を計(jì)算するのは正しくない。