人民銀行內(nèi)部會計(jì)控制是規(guī)范人民銀行會計(jì)行為、有效防范會計(jì)資金風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。當(dāng)前，基層央行把建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制作為管理層的基本職責(zé)，緊密結(jié)合自身實(shí)際情況，大力建章立制，嚴(yán)格內(nèi)部會計(jì)管理，積極防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

　　基層央行內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

　　(一)內(nèi)部會計(jì)控制意識和安全防范意識逐步增強(qiáng)。近年來，基層央行對內(nèi)部會計(jì)控制工作日益重視，逐步建立了以行長為風(fēng)險(xiǎn)第一責(zé)任人，分級負(fù)責(zé)、層層把關(guān)的內(nèi)部會計(jì)控制管理體系，定期開展會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)檢查監(jiān)督。認(rèn)真學(xué)習(xí)制度落實(shí)制度，努力提高業(yè)務(wù)人員制度意識、安全意識、規(guī)范操作意識，有效發(fā)揮了制度的剛性約束作用。結(jié)合典型案例開展警示教育，將內(nèi)部會計(jì)控制意識逐漸滲透到從業(yè)人員心靈深處，貫徹落實(shí)到日常業(yè)務(wù)操作中。

　　(二)內(nèi)部會計(jì)控制框架基本建立健全。在《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等制度辦法的基礎(chǔ)上，基層央行在內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)中貫徹“全面性”原則，使內(nèi)部會計(jì)控制覆蓋了各個(gè)業(yè)務(wù)崗位，相應(yīng)建立了內(nèi)部會計(jì)控制辦法，如建立崗位職責(zé)及工作規(guī)范，加強(qiáng)人員管理;制定嚴(yán)格的業(yè)務(wù)操作規(guī)范和專業(yè)管理辦法，實(shí)施業(yè)務(wù)控制等。

　　(三)基層央行安全形勢仍不容忽視。當(dāng)前基層央行已全部加入大、小額支付系統(tǒng)，有的還同時(shí)運(yùn)行著同城資金清算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，稅庫銀實(shí)現(xiàn)了橫向聯(lián)網(wǎng)，國庫稅款收繳、資金匯劃實(shí)時(shí)到賬，經(jīng)費(fèi)賬務(wù)核算也實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化，資金風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式變得隱蔽，業(yè)務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控面臨新的形勢。

　　基層央行內(nèi)部會計(jì)控制薄弱環(huán)節(jié)

　　(一)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)滯后。內(nèi)控建設(shè)中缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，致使有些內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定散見于多個(gè)不同的規(guī)章制度，容易產(chǎn)生管轄空白區(qū)或重疊區(qū)，有關(guān)內(nèi)控措施的風(fēng)險(xiǎn)針對性不強(qiáng)或者與實(shí)際操作脫節(jié)，造成部分控制盲點(diǎn)。同時(shí)，在內(nèi)部管理中對人員的控制有隨著其地位的升高而減弱的現(xiàn)象，盡管有些基層行制定的內(nèi)控制度不少，但在實(shí)際執(zhí)行過程中監(jiān)督制約的對象主要是針對一般人員，對掌握一定管理權(quán)的各級管理人員約束力不強(qiáng)。過去的案件表明，一些重大違規(guī)、違法行為有不少與部門主管或其他領(lǐng)導(dǎo)越權(quán)有關(guān)，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)直接參與作案。

　　(二)內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行力不足。內(nèi)控安全檢查和日常賬務(wù)發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部會計(jì)控制落實(shí)不到位現(xiàn)象，一些授權(quán)制約制度和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)未真正得到有效的貫徹落實(shí)。人員素質(zhì)和人情觀念影響了國庫內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，如因政治思想素質(zhì)不高造成主觀風(fēng)險(xiǎn)，即道德風(fēng)險(xiǎn);因業(yè)務(wù)素質(zhì)不高造成客觀風(fēng)險(xiǎn)，即操作風(fēng)險(xiǎn);日常業(yè)務(wù)中相互監(jiān)督意識不夠，致使某些內(nèi)部工作人員在領(lǐng)導(dǎo)和同事眼皮底下違規(guī)操作。同時(shí)，正向激勵機(jī)制欠缺影響內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施效果，責(zé)任與獎懲不匹配的矛盾較為突出，在思想工作不到位的情況下，部分業(yè)務(wù)人員心態(tài)失衡，形成一定的安全隱患。

　　(三)內(nèi)部會計(jì)控制有效性評估不完善。內(nèi)控符合的是木桶效應(yīng)或鏈條定律，即短板和弱環(huán)是內(nèi)部控制的大敵。因此，定期對內(nèi)部控制的有效性開展監(jiān)督評價(jià)是內(nèi)部控制的重要一環(huán)。目前基層行對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督及評價(jià)僅僅停留在從屬地位和例行檢查的層次上，缺乏對內(nèi)部會計(jì)控制運(yùn)行情況評估的指標(biāo)體系，監(jiān)督評價(jià)程序不規(guī)范、信息反饋不及時(shí)，一定程度上制約了內(nèi)部控制的自我完善和促進(jìn)提高。

　　完善基層央行內(nèi)部會計(jì)控制的建議

　　(一)完善內(nèi)部會計(jì)控制體系。COSO委員會的《內(nèi)部控制—整體框架》提出了內(nèi)部控制整體框架的概念，即內(nèi)部控制整體框架由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督，五項(xiàng)要素之間相互協(xié)調(diào)、相互聯(lián)系，共同構(gòu)成能夠?qū)Σ粩嘧兓沫h(huán)境作出動態(tài)反應(yīng)的一個(gè)整體?；鶎友胄性谕晟谱陨韮?nèi)部會計(jì)控制體系中，應(yīng)充分借鑒先進(jìn)的內(nèi)控理念，按照“風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿業(yè)務(wù)流程始終”的流程控制要求，強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)流程的動態(tài)控制，積極培育完善的內(nèi)部控制環(huán)境，有效評估會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況，建立起暢通的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督，確?？刂苹顒拥男屎托Ч?。

　　(二)優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，包括道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵機(jī)制、紀(jì)律約束等方面，在整個(gè)內(nèi)部控制運(yùn)行中起統(tǒng)馭作用。當(dāng)前基層央行應(yīng)著力關(guān)注防范道德風(fēng)險(xiǎn)，在人員行為約束、思想自控及外界監(jiān)督制約上尋找落腳點(diǎn)，特別是采取積極有效的完善措施，加強(qiáng)對管理者的重點(diǎn)控制。建立健全激勵機(jī)制，進(jìn)行精神和物質(zhì)獎勵，充分調(diào)動積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)員工積極參與并推進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)。

　　(三)突出內(nèi)部會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制。緊密結(jié)合基層央行業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)際，針對重要業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定、落實(shí)有效的內(nèi)部會計(jì)控制措施。如進(jìn)一步建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，切實(shí)把住重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的出入口;貫徹制約、不交叉的作業(yè)原則，杜絕業(yè)務(wù)處理“一手清”;加強(qiáng)賬務(wù)核對，保證總、分和內(nèi)、外賬核對一致。

　　(四)增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制有效性。內(nèi)部會計(jì)控制不能只求形式上的完善，更重要的是通過嚴(yán)格認(rèn)真的評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、彌補(bǔ)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的漏洞，確保內(nèi)部控制的有效性。在健全和完善內(nèi)部控制有效性評價(jià)體系方面，應(yīng)由內(nèi)審部門統(tǒng)一進(jìn)行科學(xué)評估。同時(shí)，建立實(shí)用可行的評價(jià)指標(biāo)體系，采取召開座談會、問卷調(diào)查、突擊檢查、風(fēng)險(xiǎn)評估分析等具體方式，對內(nèi)部控制作出客觀真實(shí)的評價(jià)。