企業(yè)と銀行などの金融機(jī)関との間で行われている融資業(yè)務(wù)の會(huì)計(jì)処理を規(guī)範(fàn)化するため、財(cái)務(wù)部は「企業(yè)と銀行などの金融機(jī)関との間で未収債権融資等の関連業(yè)務(wù)に従事する會(huì)計(jì)処理に関する暫定規(guī)定」（以下、「暫定規(guī)定」という）を発行し、明確な証拠について取引事項(xiàng)が販売確認(rèn)條件を満たしていることを明らかにした。

その他の場(chǎng)合、未収債権を質(zhì)権設(shè)定で取得した借金として會(huì)計(jì)処理を行わなければならない。

しかし、実務(wù)の中でどうやって操作するかはまだ問(wèn)題です。「暫定規(guī)定」の勉強(qiáng)を通じて、未収債権の売卻に関する融資狀況を分析し、例を挙げて説明してみます。

請(qǐng)求権を添付しない未収債権の販売に係る會(huì)計(jì)処理__一は、企業(yè)、債務(wù)者及び銀行間の未収債権の販売協(xié)議により、求償権が付されない場(chǎng)合、つまり、売卻した債権が満期になっても回収できない場(chǎng)合、銀行等の金融機(jī)関は未収債権権を売卻した企業(yè)に対して追償を行うことができず、売卻した金融機(jī)関が完全により未収債権を負(fù)擔(dān)することができる。

其會(huì)計(jì)處理如下：　　1、出售時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：　　借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）　　 其他應(yīng)收款-銀行 （協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）　　 壞賬準(zhǔn)備（售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備）　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)金額）　　 營(yíng)業(yè)外支出-應(yīng)收債權(quán)融資損失 （售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）　　 貸：應(yīng)收賬款-某某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）　　 或營(yíng)業(yè)外收入-應(yīng)收債權(quán)融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）　　2、對(duì)該筆應(yīng)收賬款中實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不相同，可分以下幾種情況分別處理：　　第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售退回及銷售折讓）　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）　 　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（發(fā)生銷貨退回等企業(yè)按規(guī)定出具紅宇發(fā)票）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓、現(xiàn)金折扣）　　第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷貨退回等高于協(xié)議中的部分再補(bǔ)付給銀行，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）　　此時(shí)“其他應(yīng)收款-銀行”出現(xiàn)貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)支付給銀行一筆資金。

他の未収金-銀行（実際に発生した販売の還付などの金額が當(dāng)初の予想金額より高い部分）_貸付：銀行預(yù)金__が銀行と決算していない場(chǎng)合、「その他の未収金-銀行」は貸付先の殘高を保留します。

_の3番目は契約で予想された金額より小さい場(chǎng)合、銀行は多く回収された部分を企業(yè)に返すべきです。

應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：　　（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行（實(shí)際發(fā)生的銷售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）　　（2）借：銀行存款（收到銀行退回的未發(fā)生的銷貨退回等部分的資金）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行　　舉例：某企業(yè)2002年1月1日將80萬(wàn)元應(yīng)收賬款出售給某銀行，該筆應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4 000元。

銀行は売掛金の額面価値の3%に基づいて手?jǐn)?shù)料を徴収し、売掛金の額面価値の5%によって前金を保留して、起こりうる現(xiàn)金割引、折譲または返卻に備えて、期限切れの銀行は代金を回収できるかどうかに関わらず、企業(yè)はもう當(dāng)該売掛金との責(zé)任を負(fù)わない。

企業(yè)の実費(fèi)は736000元です。

有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：　?。?）1月1日出售應(yīng)收賬款：　　借：銀行存款 736000　　 其他應(yīng)收款-銀行（800000×5％）40000　 　財(cái)務(wù)費(fèi)用（800000×3％） 24000　　 壞賬準(zhǔn)備 4000　　 貸：應(yīng)收賬款-某單位 800000　　 營(yíng)業(yè)外收入-應(yīng)收債權(quán)融資收益 4000　?。?）1月至2月，銀行共收到772 000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣15000元、銷售折讓和銷售退回12000元。

其中對(duì)銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票，可以沖減的銷項(xiàng)稅額為2040元，而現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項(xiàng)稅額的規(guī)定，則會(huì)計(jì)處理為：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不敷出 12 000　　 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 040　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行 29040　?。?）3月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算：　　借：銀行存款10960（40000—15 000—12000—2040）　　 貸：其他應(yīng)收款-銀行 10960　　二、附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理　　《暫行規(guī)定》中對(duì)附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售會(huì)計(jì)處理規(guī)定：“企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額白銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出

未収債権の企業(yè)負(fù)擔(dān)。

この場(chǎng)合は、本規(guī)定に従い、未収債権を擔(dān)保として借入金を取得する會(huì)計(jì)処理原則について実行しなければならない。

上記の規(guī)定により、添付請(qǐng)求権の未収債権が売卻される場(chǎng)合、未収債権に該當(dāng)するリスクは移転していないことが分かりました。企業(yè)はこの売掛金について貸倒引當(dāng)金に計(jì)上すべきです。

その會(huì)計(jì)処理は：_1、販売時(shí)：_借：銀行預(yù)金（売卻資金）_財(cái)務(wù)費(fèi)用（手?jǐn)?shù)料）_____

同時(shí)に企業(yè)は予備検査簿を設(shè)置し、この未収債権の帳簿金額、入金期限及び返金狀況を詳細(xì)に記録しなければならない。

短期借入金に計(jì)上していますが、債権が満期になる前に、企業(yè)が銀行に借入金利を支払う必要がないということは筆者の理解では分かります。この間の利息銀行はすでに買収代金から差し引きました。

_2、販売商品の返品が発生した時(shí)：借りる：主要営業(yè)業(yè)務(wù)収入財(cái)務(wù)費(fèi)用_未納付稅金-未納増値稅（売上稅額）_。

　?。?）如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分：　　借：短期借款　　 貸：應(yīng)收賬款　　（2）如果收回的應(yīng)收賬款高于原借給企業(yè)的部分，銀行應(yīng)將多收部分轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶：　　借：短期借款 銀行存款　　 貸：應(yīng)收賬款　　（3）如果收回的貨款低于原借給企業(yè)的部分，銀行應(yīng)要求企業(yè)償還，如果企業(yè)賬戶有資金，銀行會(huì)根據(jù)協(xié)議將這筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，如果暫沒有資金供銀行扣除，則這筆資金仍作為短期借款予以保留：　　借：短期借款　　 貸：應(yīng)收賬款　　 銀行存款或　　借：短期借款　　 貸：應(yīng)收賬款　　4、到期銀行收不回貨款，銀行向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)：　　借：短期借款　　 貸：銀行

ある企業(yè)は2002年1月1日に10萬(wàn)元の売掛金を銀行に売卻し、銀行は売掛金の6%を手?jǐn)?shù)料として徴収し、企業(yè)は実際に銀行から9萬(wàn)元を取得し、支払期限は4ヶ月としています。

此項(xiàng)融資應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)仍由企業(yè)承擔(dān)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：　　1、出售應(yīng)收賬款：　　借：銀行存款90000　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000　　 貸：短期借款 96 000　　2、如果該筆應(yīng)收賬款發(fā)生3 000元的折扣（不存在可以扣除的銷項(xiàng)稅額），銀行收回的貨款為97000元：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000　　 銀行存款 1 000　 　短期借款 96 000　　 貸：應(yīng)收賬款 100000　　3、到期銀行沒有收回貨款，企業(yè)償還該筆資金：　　借：短期借款96 000　　 貸：銀行存款 96 000　　如企業(yè)沒有資金償還該筆借款，則不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

しかし、來(lái)月末以降返済していない毎月末に536元（96000×1.6%）の利息を銀行に支払う必要があります。