「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則」第五條に規(guī)定されており、企業(yè)はその自身に発生した取引または事項(xiàng)について會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及び報(bào)告をしなければならない。

第十二條企業(yè)は実際に発生した取引または事項(xiàng)をもとに會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量と報(bào)告を行い、確認(rèn)と計(jì)量の要求に合致する各種會(huì)計(jì)要素及びその他の関連情報(bào)を如実に反映し、會(huì)計(jì)情報(bào)の真実かつ確実性を保証しなければならない。

內(nèi)容が完全である。

甲會(huì)社（以下、買(mǎi)い手會(huì)社という）は乙會(huì)社（以下、売り手會(huì)社という）と「設(shè)備試用売買(mǎi)契約」を締結(jié)し、省エネ設(shè)備を試用して買(mǎi)う。

契約の約束：売り手は買(mǎi)い手が先に試用することを承諾して、省エネ標(biāo)準(zhǔn)に達(dá)したら、買(mǎi)い手は更に省エネルギーの割合によって分割払いして代金を支払って、売り手は分割払いで増値稅専用領(lǐng)収書(shū)を発行します。省エネ標(biāo)準(zhǔn)に達(dá)しない場(chǎng)合、買(mǎi)い手は直ちに安全に省エネルギー設(shè)備に戻すべきです。

では、買(mǎi)い方會(huì)社は設(shè)備の試用期間中にどのように會(huì)計(jì)及び稅務(wù)処理を行いますか？

企業(yè)が試用設(shè)備を購(gòu)入してどのように會(huì)計(jì)と稅務(wù)処理を行いますか？

第二十條資産とは、企業(yè)の過(guò)去の取引または事象によって形成された、企業(yè)の所有または支配された、企業(yè)に経済利益をもたらすと予想される資源をいう。

前項(xiàng)でいう企業(yè)の過(guò)去の取引又は事項(xiàng)は、購(gòu)入、生産、建設(shè)行為又はその他の取引又は事項(xiàng)を含む。

將來(lái)発生する予定の取引または事象は資産を形成しない。

企業(yè)が所有または支配するということは、企業(yè)がある資源の所有権を有しているか、あるいはある資源の所有権を有していないが、その資源は企業(yè)に支配されている。

企業(yè)に経済利益をもたらすと予想されるのは、直接または間接的に現(xiàn)金と現(xiàn)金等価物流を企業(yè)に導(dǎo)入する潛在力を指す。

第二十一條の規(guī)定により、本準(zhǔn)則第二十條に規(guī)定された資産定義の資源は、同時(shí)に以下の條件を満たすとき、資産として認(rèn)識(shí)される。

第二十二條資産の定義と資産の認(rèn)識(shí)條件に合致する項(xiàng)目は、貸借対照表に組み入れなければならない。資産の定義に合致しているが、資産の認(rèn)識(shí)條件に合致しない項(xiàng)目は、貸借対照表に組み入れてはならない。

「企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資産」第3條に規(guī)定されている固定資産とは、同時(shí)に以下の特徴を持つ有形資産を指す。

第四條固定資産が同時(shí)に以下の條件を満たす場(chǎng)合、（一）固定資産に関する経済利益が企業(yè)に流入する可能性があることを確認(rèn)することができる。（二）當(dāng)該固定資産のコストは確実に測(cè)定できる。

第七條固定資産は原価に基づいて初期測(cè)定をしなければならない。

第八條固定資産の外注の原価は、購(gòu)入代金、関連稅金、固定資産の使用が予定の使用可能狀態(tài)に達(dá)する前に発生した當(dāng)該固定資産に帰屬できる運(yùn)送費(fèi)、荷役費(fèi)、設(shè)置費(fèi)及び専門(mén)人員のサービス料などを含む。

第14條企業(yè)はすべての固定資産に対して減価償卻を計(jì)上しなければならないと規(guī)定している。

第四條において、商品の売上高が同時(shí)に以下の條件を満たす場(chǎng)合、企業(yè)は商品の所有権上の主要リスクと報(bào)酬を購(gòu)入者に移転したことを確認(rèn)することができる。（二）企業(yè)は通常所有権と関連した継続管理権を保持しておらず、すでに販売された商品を効果的にコントロールしていない。（三）収入の金額は確実に測(cè)定できる。

上記の會(huì)計(jì)規(guī)定に照らして、買(mǎi)い手會(huì)社が試用している設(shè)備は、販売業(yè)務(wù)の試用期間に當(dāng)たり、実際に発生した販売取引とは言えず、まだ売買(mǎi)が成立していない。その商品所有権における主要なリスクと報(bào)酬は移転していない。

買(mǎi)い方會(huì)社が試用した設(shè)備が固定資産確認(rèn)條件を備えていない以上、買(mǎi)い方會(huì)社の所有ではない。

もちろん、減価償卻もできません。

設(shè)備が試用されて合格した場(chǎng)合のみ、約束通りに代金を支払い、増値稅専用領(lǐng)収書(shū)を取得した後、企業(yè)の固定資産に組み入れられ、規(guī)定通りに減価償卻を計(jì)上することができます。

このため、買(mǎi)主會(huì)社の會(huì)計(jì)処理は以下の通りであるべきです。

試用設(shè)備の所有権は移転していません。買(mǎi)い手會(huì)社は試用期間內(nèi)に使用権だけがあり、所有権がなく、固定資産として認(rèn)識(shí)できません。

しかし、會(huì)計(jì)処理の監(jiān)督を強(qiáng)化し、試用設(shè)備の安全を保証するために、買(mǎi)い手は試用設(shè)備を受け取り、會(huì)計(jì)上は「試用固定資産予備検査簿」を設(shè)置して、設(shè)備の試用狀況を記録することができます。

（二）試用合格、売買(mǎi)成立、代金支払、専用領(lǐng)収書(shū)取得及び固定資産として認(rèn)識(shí)した場(chǎng)合

借りる：固定資産——省エネ設(shè)備

稅金を納めるべきです。増値稅（仕入稅額）

ローン：銀行預(yù)金

固定資産減価償卻を計(jì)上する場(chǎng)合

レンタル：製造費(fèi)用

貸付：減価償卻累計(jì)額

第十一條規(guī)定では、課稅所得額を計(jì)算する際に、企業(yè)が規(guī)定に基づき計(jì)算した固定資産減価償卻は控除することができる。

企業(yè)所得稅法実施條例第56條では、企業(yè)の各資産は、固定資産、生物資産、無(wú)形資産、長(zhǎng)期前払費(fèi)用、投資資産、棚卸資産などを含み、歴史コストを稅金計(jì)算の基礎(chǔ)とする。

前項(xiàng)でいう歴史原価とは、企業(yè)が當(dāng)該資産を取得する際に実際に発生する支出をいう。

第五十七條規(guī)定では、企業(yè)所得稅法第十一條でいう固定資産とは、企業(yè)が商品の生産、役務(wù)の提供、賃貸または経営管理のために保有し、使用時(shí)間が12ヶ月を超える非貨幣性資産を指し、家屋、建築物、機(jī)械、運(yùn)搬具及びその他の生産、経営活動(dòng)に関連する設(shè)備、器具、工具などを含む。

第五十八條固定資産は、以下の方法に従って稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を確定する。

上記の稅務(wù)規(guī)定に照らし合わせて、買(mǎi)い手會(huì)社が試用した設(shè)備は、まだ資産所有権を取得しておらず、企業(yè)が保有しているものではなく、実際に支出が発生しておらず、まだ歴史コストが形成されていないため、固定資産稅計(jì)算の基礎(chǔ)が確定できない。

そのため、買(mǎi)い方會(huì)社が試用した設(shè)備は減価償卻できません。企業(yè)所得稅の前で差し引きます。

設(shè)備の試用合格を待つしかなく、売買(mǎi)関係が成立し、設(shè)備の所有権を取得し、実際に設(shè)備の代金を支払った後、固定資産の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を確定してから、固定資産減価償卻を計(jì)算し、企業(yè)所得稅の前で控除することができます。