連結(jié)財(cái)務(wù)諸表（以下、「連結(jié)財(cái)務(wù)諸表」という）の直接連結(jié)法とは、親會(huì)社の連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の場(chǎng)合、子會(huì)社の長(zhǎng)期持分投資は持分法によって調(diào)整されず、親會(huì)社のそれぞれの貸借対照と実現(xiàn)した純損益を加算した後、その內(nèi)部投資、內(nèi)部取引及び內(nèi)部のその他の取引事項(xiàng)を相殺し、それをもとに連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を作成する方法をいう。この合併方法に対応するのは、まず持分法に基づいてその持分投資を調(diào)整した後、相殺合併を行うことであり、このような合併方法を調(diào)整合併法、または持分合併法といいます。本稿では、直接連結(jié)法の基本原理に基づいて、直接連結(jié)法の下連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の作成を紹介します。

直接結(jié)合法

財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)司が作成した企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解説2010（以下、「解説」という）第三十四章では、連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の準(zhǔn)則は、企業(yè)が直接に子會(huì)社の長(zhǎng)期持分投資に対して原価法を適用して計(jì)算した上で連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を作成することも可能であると規(guī)定していますが、生成した連結(jié)財(cái)務(wù)諸表は連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の準(zhǔn)則の関連規(guī)定に適合していなければなりません。

以上の規(guī)定について説明します。（1）上記の規(guī)定は、直接連結(jié)法による連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の根拠と由來(lái)です。(2)上記の規(guī)定はまた、直接連結(jié)法を採(cǎi)用することに対して追加條件を設(shè)けており、即ち生成した連結(jié)財(cái)務(wù)諸表は連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の準(zhǔn)則の規(guī)定に適合していなければならない。この規(guī)定の解釈は広義的であるべきで、「連結(jié)財(cái)務(wù)諸表準(zhǔn)則」というのは、「解説」の內(nèi)容によって、第33號(hào)の準(zhǔn)則「連結(jié)財(cái)務(wù)諸表」の規(guī)範(fàn)を含むだけでなく、第2號(hào)の準(zhǔn)則「長(zhǎng)期持分投資」と第20號(hào)の準(zhǔn)則「企業(yè)合併」の規(guī)範(fàn)を含むべきであり、理由は第33號(hào)の準(zhǔn)則において同一の支配下に合併して取得した子會(huì)社ではなく、連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を購(gòu)入する際には、日によって取得した子會(huì)社、第20號(hào)と負(fù)債の基準(zhǔn)のみを基準(zhǔn)とする。決まりをつけるただし、「解説」の判例問(wèn)題はすでにこの規(guī)定を適用しています。(3)準(zhǔn)則に適合する関連規(guī)定は、全體として、資産または負(fù)債の合計(jì)、所有者持分の合計(jì)など、直接合併法を採(cǎi)用する場(chǎng)合は、調(diào)整合併法を採(cǎi)用して生成した金額と同じであるべきですが、個(gè)別項(xiàng)目ではこの點(diǎn)はできません。

　　調(diào)整相殺分録の中には、特別な分録があります。すなわち、分録は同時(shí)に調(diào)整、相殺性質(zhì)を兼ねています。例えば、親會(huì)社は子會(huì)社から現(xiàn)金配當(dāng)を受けます?！附庹h」では、原価法で確認(rèn)された投資収益を相殺する一方、S會(huì)社から配當(dāng)金を受け取ったことを確認(rèn)した（持分法で現(xiàn)金配當(dāng)は株式投資を相殺すべき）。つまり、この道分録は調(diào)整と相殺の二重性を兼ね備えている。持分法に基づいて長(zhǎng)期持分投資を調(diào)整する場(chǎng)合、直接合併法の下では使用しなくなり、內(nèi)部取引事項(xiàng)として、原価法の下で現(xiàn)金配當(dāng)を分配する場(chǎng)合、子會(huì)社は「利潤(rùn)配分」科目を分録し、親會(huì)社は「投資収益」科目を貸與する。そのため、相殺する場(chǎng)合は、「投資収益」項(xiàng)目を記帳し、「未処分利益」項(xiàng)目を貸し付けるべきである。

調(diào)整仕訳、下書きはすべて個(gè)別財(cái)務(wù)諸表（借り方、貸方）欄に登録し、相殺分録は「相殺分録（借り方、貸方）」欄に登録する。一般的には、これらの分類は屬性上定義されていますが、あまり意味がありません。筆者は長(zhǎng)年にわたって連結(jié)財(cái)務(wù)諸表をデモンストレーションしてきました。全部で調(diào)整、相殺分録を一つの欄に登録します。このように、親會(huì)社の個(gè)別財(cái)務(wù)諸表欄の調(diào)整分録欄は設(shè)けなくてもいいです。多くのスペースを節(jié)約しました。

調(diào)整仕訳は一般的に以下の問(wèn)題を処理します。（1）因子會(huì)社と親會(huì)社の會(huì)計(jì)方針、會(huì)計(jì)期間が一致せずに子會(huì)社の財(cái)務(wù)諸表を調(diào)整します。

償卻仕訳一般的に以下の問(wèn)題（連結(jié)キャッシュフロー計(jì)算書項(xiàng)目の相殺を含まない）：（1）企業(yè)グループ內(nèi)部債権と債務(wù)の相殺；（2）棚卸資産価値に含まれる內(nèi)部販売損益の相殺；（3）內(nèi)部固定資産取引の相殺；（4）內(nèi)部営業(yè)収入と內(nèi)部営業(yè)コストの相殺；（5）內(nèi)部購(gòu)入商品を固定資産、無(wú)形資産等の資産として使用した場(chǎng)合の利息の相殺（6）の利息と利益の相殺（6）の相殺（6）の內(nèi)部固定資産の純純純純純純純純純利益の利益の純純純純純純純純利益の損失（7）の純純純利益の純純純純純利益の純純利益の損失（7）の純純純純純利益の利益利益の純純純純純純純純純純利益）グループ內(nèi)企業(yè)の相互権益性投資の相殺は、子會(huì)社の長(zhǎng)期持分投資と子會(huì)社所有者持分の相殺を含む。