出納業(yè)務(wù)では、頻繁に発生する誤謬の種類が多く、その主な表現(xiàn)は、記帳証憑のまとめが不公平であり、総分類帳が不公平であり、各明細(xì)分類口座の殘高の和が総分類類勘定の関連口座の殘高に等しくないこと、銀行預(yù)金口座の調(diào)整後の殘高が銀行の勘定書きと一致しないことなどです。

実際の仕事でよくある記録ミスは主に以下の2つがあります。

1、

?原則運(yùn)用ミス。

このようなエラーの発生とは、會計(jì)証憑の作成、會計(jì)科目の設(shè)定、會計(jì)処理形式の選択、會計(jì)処理手順の設(shè)計(jì)などの會計(jì)処理の各段階において、會計(jì)原理、原則、準(zhǔn)則に規(guī)定されていない誤りが発生したことをいう。

例えば、所定の會計(jì)科目が設(shè)けられていないのに、設(shè)置すべきでないのにむやみに設(shè)定して、資産、負(fù)債、所有者の権益が真実でないことを招きます?，F(xiàn)行の財(cái)務(wù)制度に規(guī)定されている支出範(fàn)囲、基準(zhǔn)執(zhí)行が厳しくないなどです。

2、

。

主に忘れ物、重記、誤記の三つの表現(xiàn)があります。

間違えて會計(jì)科目を覚えたという表現(xiàn)もあります。

記帳方向を間違えて、記帳インク（青い黒インクは赤い水を誤用したり、赤い水は青色の黒いインクを誤用したりします）を使いました。金額などを間違えました。

3、

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主に計(jì)算式の運(yùn)用エラー、計(jì)算方法の選択エラー、計(jì)測単位の選定エラーなどの表現(xiàn)があります。

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連結(jié)財(cái)務(wù)諸表（以下、「連結(jié)財(cái)務(wù)諸表」という）の直接連結(jié)法とは、親會社の連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の場合、子會社の長期持分投資は持分法によって調(diào)整されず、親會社のそれぞれの貸借対照と実現(xiàn)した純損益を加算した後、その內(nèi)部投資、內(nèi)部取引及び內(nèi)部のその他の取引事項(xiàng)を相殺し、それをもとに連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を作成する方法をいう。

この合併方法に対応するのは、まず持分法に基づいてその持分投資を調(diào)整した後、相殺合併を行うことであり、このような合併方法を調(diào)整合併法、または持分合併法といいます。

本稿では、直接連結(jié)法の基本原理に基づいて、直接連結(jié)法の下連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の作成を紹介します。

財(cái)務(wù)部會計(jì)司が作成した「企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解説2010」（以下、「解説」という）の第三十四章では、連結(jié)財(cái)務(wù)諸表準(zhǔn)則は、直接に子會社の長期持分投資に原価法を適用して計(jì)算した上で連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を作成することも許されるが、生成した連結(jié)財(cái)務(wù)諸表は連結(jié)財(cái)務(wù)諸表準(zhǔn)則の関連規(guī)定に適合していなければならない。

以上の規(guī)定について説明します。（1）上記の規(guī)定は、直接連結(jié)法による連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の根拠と由來です。

(2)上記の規(guī)定はまた、直接連結(jié)法を採用することに対して追加條件を設(shè)けており、即ち生成した連結(jié)財(cái)務(wù)諸表は連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の準(zhǔn)則の規(guī)定に適合していなければならない。

この規(guī)定の解釈は広義的であるべきで、「連結(jié)財(cái)務(wù)諸表準(zhǔn)則」というものは、「解説」の內(nèi)容によって、第33號の準(zhǔn)則「連結(jié)財(cái)務(wù)諸表」の規(guī)範(fàn)を含むだけでなく、第2號の準(zhǔn)則「長期持分投資」と第20號の準(zhǔn)則「企業(yè)合併」の規(guī)範(fàn)を含むべきであり、理由は第33號の準(zhǔn)則において同一の支配下に合併して取得した子會社ではなく、連結(jié)財(cái)務(wù)諸表を購入する際には、購入日によって取得した子會社、資産の基準(zhǔn)とした20號の基準(zhǔn)に従って、その値を計(jì)算するべきである。

(3)準(zhǔn)則に適合する関連規(guī)定は、全體として、資産または負(fù)債の合計(jì)、所有者持分の合計(jì)など、直接合併法を採用する場合は、調(diào)整合併法を採用して生成した金額と同じであるべきですが、個別項(xiàng)目ではこの點(diǎn)はできません。

調(diào)整、相殺分録の中には、特別な分録があります。つまり、分録は同時に調(diào)整、相殺性質(zhì)を兼ねています。例えば、親會社は子會社から現(xiàn)金配當(dāng)を受けます。

「解説」では、原価法で確認(rèn)された投資収益を相殺する一方、S會社から配當(dāng)金を受け取ったことを確認(rèn)した（持分法で現(xiàn)金配當(dāng)は株式投資を相殺すべき）。

つまり、この道分録は調(diào)整と相殺の二重性を兼ね備えている。

持分法に基づいて長期持分投資を調(diào)整する場合、直接合併法の下では使用しなくなり、內(nèi)部取引事項(xiàng)として、原価法の下で現(xiàn)金配當(dāng)を分配する場合、子會社は「利潤配分」科目を分録し、親會社は「投資収益」科目を貸與する。

そのため、相殺する場合は、「投資収益」項(xiàng)目を記帳し、「未処分利益」項(xiàng)目を貸し付けるべきである。

調(diào)整仕訳、下書きはすべて個別財(cái)務(wù)諸表（借り方、貸方）欄に登録し、相殺分録は「相殺分録（借り方、貸方）」欄に登録する。

一般的には、これらの分類は屬性上定義されていますが、あまり意味がありません。筆者は長年にわたって連結(jié)財(cái)務(wù)諸表をデモンストレーションしてきました。全部で調(diào)整、相殺分録を一つの欄に登録します。

このように、親會社の個別財(cái)務(wù)諸表欄の調(diào)整分録欄は設(shè)けなくてもいいです。多くのスペースを節(jié)約しました。

調(diào)整仕訳は一般的に以下の問題を処理します。（1）因子會社と親會社の會計(jì)方針、會計(jì)期間が一致せずに子會社の財(cái)務(wù)諸表を調(diào)整します。

償卻仕訳一般的に以下の問題（連結(jié)キャッシュフロー計(jì)算書項(xiàng)目の相殺を含まない）：（1）企業(yè)グループ內(nèi)部債権と債務(wù)の相殺；（2）棚卸資産価値に含まれる內(nèi)部販売損益の相殺；（3）內(nèi)部固定資産取引の相殺；（4）內(nèi)部営業(yè)収入と內(nèi)部営業(yè)コストの相殺；（5）內(nèi)部購入商品を固定資産、無形資産等の資産として使用した場合の利息の相殺（6）の利息と利益の相殺（6）の相殺（6）の內(nèi)部固定資産の純純純純純純純純純利益の利益の純純純純純純純純利益の損失（7）の純純純利益の純純純純純利益の純純利益の損失（7）の純純純純純利益の利益利益の純純純純純純純純純純利益）グループ內(nèi)企業(yè)の相互権益性投資の相殺は、子會社の長期持分投資と子會社所有者持分の相殺を含む。