企業(yè)に対して役務(wù)を受けるために

支払った各種費用は稅引前控除ができるかどうか、16號公告は第4條に6種類のタイプを示していますが、実際には9種類あるはずです。

具體的には次の通りです。16日に公告された第4條の規(guī)定により、企業(yè)が下記の役務(wù)を受けるために國外の関連當(dāng)事者に支払う費用は、企業(yè)の課稅所得額を計算する際には控除できません。

1.企業(yè)と機能リスクまたは経営に関係のない労務(wù)活動を負擔(dān)する。

2.関係者は企業(yè)の直接または間接を保障するために

の投資利益、企業(yè)の実施に対するコントロール、管理と監(jiān)督などの労務(wù)活動。

3.関連當(dāng)事者が提供した場合、企業(yè)はすでに第三者に購入し、またはすでに自ら実施した労務(wù)活動。

4.企業(yè)はあるグループに所屬しているため、追加の収益を得ているが、グループ內(nèi)の関係者が実施した當(dāng)該企業(yè)に対する具體的な労務(wù)活動を受け入れていない。

5.その他の関連取引において補償を受けた役務(wù)活動。

6.その他企業(yè)に直接または間接的な経済利益をもたらすことができない労務(wù)活動。

上記6つの費用のほかに、16號公告はそれぞれ第3條、第5條及び第6條に1つのタイプを示しています。

それぞれ企業(yè)が未履行の機能、リスクを負擔(dān)し、実質(zhì)的な経営活動がない海外関連當(dāng)事者に支払う費用は、企業(yè)の課稅所得額を計算する際に差し引いてはいけない。

企業(yè)が無形資産の法律所有権のみを有し、その価値創(chuàng)造に貢獻していない関連當(dāng)事者に対してフランチャイズ使用料を支払う場合、獨立取引の原則に合致しない場合、企業(yè)の課稅所得額を計算する時は控除してはならない。

企業(yè)は融資上場を主目的として、海外に持ち株會社または融資會社を設(shè)立し、融資上場活動によって発生した付隨利益を海外関連當(dāng)事者に支払う場合

企業(yè)の課稅所得額を計算する際、控除してはいけません。

上述の海外関連者に支払った各種費用は稅引前控除ができないのは、これら9種類の費用が相関原則、真実性原則、収益性原則または獨立取引原則に違反しているからです。

16日の公告はこの9つの費用だけを示していますが、実務(wù)には他にも稅抜きできない狀況があるかもしれません。4つの基本原則に基づいて分析、判斷することを提案します。

16日の公告第一條の規(guī)定により、企業(yè)所得稅法第四十一條に基づき、企業(yè)が國外関連當(dāng)事者に費用を支払う場合、獨立取引の原則に合致し、獨立取引の原則に基づいて海外関連當(dāng)事者に支払う費用は、稅務(wù)機関が調(diào)整することができる。

第七條また、企業(yè)所得稅法実施條例第百二十三條の規(guī)定に基づき、企業(yè)が國外関連當(dāng)事者に支払う費用は獨立取引の原則に合致しない場合、稅務(wù)機関は當(dāng)該業(yè)務(wù)に発生する納稅年度から10年以內(nèi)に、特別納稅調(diào)整を?qū)g施することができると規(guī)定している。

稅務(wù)機関は企業(yè)が國外関連先に費用を支払う譲渡価格の管理について、上述の4つの原則に違反して、費用稅引前控除を許さない処理方式を挙げたほか、獨立取引の原則に違反する費用支出に対して、稅務(wù)機関はより多くの場合に稅金を納めて調(diào)整します。

だから、企業(yè)が今後海外関連先に費用を支払う時は、獨立取引の原則を厳格に守り、稅務(wù)機関が行う可能性がある特別納稅調(diào)整が企業(yè)に稅金に関わるリスクをもたらすことを防止します。