財(cái)政部、國家稅務(wù)総局は、資産振替の一連の稅収政策を連続的に打ち出し、納稅者と末端稅務(wù)機(jī)関が反映する資産について、企業(yè)所得稅の課稅所得額を振り替える若干の問題について、関連事項(xiàng)の稅務(wù)処理を統(tǒng)一し、規(guī)範(fàn)化し、いくつかの狀況に対して具體的な規(guī)定をした。

これは企業(yè)の実際経営における資産の振替行為の稅務(wù)処理を示しています。

「企業(yè)所得稅の課稅所得額に関する若干の問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2014年第29號）では、県級以上の人民政府（政府関係部門を含み、以下同）は國有資産を株式投資方式で企業(yè)に投入することを明確にし、企業(yè)は國家資本金（資本準(zhǔn)備金を含む）として処理しなければならない。

當(dāng)該資産が非貨幣性資産である場合、政府が確定した受信価値に基づいて稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を確定し、かつ當(dāng)期収入総額に計(jì)上して企業(yè)所得稅を計(jì)算し納付しなければならない。

政府が受信価値を確定していない場合、資産の公正価値に基づいて課稅収入を計(jì)算します。

ここ數(shù)年來、國有企業(yè)の資産再編?制度変更事項(xiàng)が日増しに増えている。

國有企業(yè)の資産再編?制度転換の過程において、各級の人民政府が所有または支配する経営的資産を國有企業(yè)に振り替えることがしばしば発生する。

の場合。

県級以上の人民政府及びその関係部門は國有資産を株式投資として企業(yè)に振り替える、政策的振替（投資）行為に屬し、現(xiàn)行の企業(yè)所得稅の規(guī)定に従って、収入の範(fàn)疇に屬さないため、企業(yè)はそれを國家資本金（資本準(zhǔn)備金）として企業(yè)所得稅処理を行うべきである。

また、當(dāng)該資産の価値は通常政府が振り替える時(shí)に直接確定するので、當(dāng)該資産の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)はその実際の受信価値によって確定することができる。

企業(yè)が政府から無償で資産を組み入れる場合、専門用途を指定し、規(guī)定に従って管理する資産は非課稅所得として利用できる。

國家稅務(wù)総局の公告2014年第29號において、県級以上の人民政府が國有資産を企業(yè)に無償で計(jì)上した場合、特定用途を指定し、「財(cái)政部國家稅務(wù)総局特定用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅処理問題に関する通知」（財(cái)政稅〔2011〕70號）の規(guī)定に従って管理している場合、企業(yè)は非課稅収入として企業(yè)所得稅処理を行うことができる。

この資産が非貨幣性資産に屬する場合、政府が確定した受信価値に基づいて非課稅収入を計(jì)算し、當(dāng)期収入総額に計(jì)上して企業(yè)所得稅を計(jì)算しなければならない。

政府が受信価値を確定していない場合、資産の公正価値に基づいて課稅収入を計(jì)算します。

県級以上の人民政府及び関係部門は國有資産を無償で企業(yè)に算入し、単位又は業(yè)務(wù)監(jiān)督管理部門に専門用途を指定された場合、かつ企業(yè)は既に財(cái)政稅〔2011〕70號の規(guī)定に従って管理を行っており、財(cái)政的資金性質(zhì)を備えている。

したがって、「企業(yè)所得稅法」第七條の規(guī)定により、非課稅所得として稅務(wù)処理が可能となります。

その中で、無償で資産を計(jì)上する場合は、非貨幣性資産に該當(dāng)する場合、當(dāng)該資産の実際の受信価値に基づいて非課稅収入を確定しなければならない。

企業(yè)は政府が確定した當(dāng)該資産の実際の受信価値に基づき、當(dāng)期の課稅収入を組み込み、企業(yè)所得稅を計(jì)算して納付しなければならない。

政府が受信価値を確定していない場合、資産の公正価値に応じて課稅収入を確定しなければならない。

上記処理の政策根拠は、現(xiàn)行の企業(yè)所得稅法は企業(yè)所得総額を免稅収入、非課稅収入、課稅収入の3つに分類する。

明らかに、當(dāng)該収入が免稅収入または非課稅収入に該當(dāng)しない場合、課稅収入に屬するべきである。

國家稅務(wù)総局の公告2014年第29號に規(guī)定されている、企業(yè)は株主から資産を引込

與えられた資産、株主は、本企業(yè)の株式を放棄し、契約、協(xié)議の約定が資本金（資本準(zhǔn)備金を含む）としてかつ會(huì)計(jì)上実際に処理された場合、企業(yè)の収入総額に計(jì)上せず、企業(yè)は公正価値に基づき當(dāng)該資産の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を確定しなければならない。

したがって、企業(yè)は株主から資産に振り分けられ、資本金（資本準(zhǔn)備金を含む）として処理される場合、當(dāng)該事項(xiàng)は企業(yè)が正常に株主持分投資を受け入れる行為であり、収入として所得稅処理を行うことができないと説明している。

また、企業(yè)が株主を受け入れて資産を収入として処理する場合は、公正価値に基づき企業(yè)所得稅を計(jì)算して納付する。

國家稅務(wù)総局の公告2014年第29號において、企業(yè)は株主から資産を引入れる場合、収入として処理する場合、公正価値によって収入総額に計(jì)上し、企業(yè)所得稅を計(jì)算し納稅するとともに、公正価値に基づいて當(dāng)該資産の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を確定しなければならない。

これより分かるように、企業(yè)は株主から資産に振り分けられ、収入として処理される場合、當(dāng)該事項(xiàng)は企業(yè)が株主の株式投資を正常に受け入れる行為ではなく、寄付行為を受け入れる場合、収入総額に計(jì)上して企業(yè)所得稅を計(jì)算し納稅するべきである。

非貨幣性資産投資は、非貨幣性資産を出資して新たな住民企業(yè)を設(shè)立するか、あるいは非貨幣性資産を現(xiàn)存の住民企業(yè)に注入することに限る。

「非貨幣性資産投資企業(yè)所得稅政策問題に関する通知」（財(cái)政稅［2014］116號）は、非貨幣性資産投資に係る企業(yè)所得稅政策問題を明確にしている。

住民企業(yè)（以下「企業(yè)」という）が非貨幣性資産で対外投資により確認(rèn)した非貨幣性資産譲渡所得は、5年以內(nèi)に、それぞれの年度の課稅所得額に均等に計(jì)上し、規(guī)定に従って企業(yè)所得稅を計(jì)算することができる。

企業(yè)は非貨幣性資産で対外投資し、非貨幣性資産を評価し、評価後の公正価値から稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を差し引いた後の殘高を計(jì)算し、非貨幣性資産譲渡所得を確認(rèn)する。

企業(yè)が非貨幣性資産で対外投資する場合、投資合意が発効し、持分登録手続きを行う時(shí)、非貨幣性資産譲渡収入の実現(xiàn)を確認(rèn)する。

企業(yè)は非貨幣性資産の対外投資によって投資された企業(yè)の株式を取得する場合、非貨幣性資産の原価を稅金計(jì)算の基礎(chǔ)とし、毎年確認(rèn)された非貨幣性資産の譲渡所得を加えて、毎年調(diào)整を行うべきである。

被投資企業(yè)が非貨幣性資産の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を取得する場合、非貨幣性資産の公正価値によって確定しなければならない。

関連企業(yè)間の非貨幣性資産投資については、投資協(xié)定の発効時(shí)に譲渡収入の実現(xiàn)を確認(rèn)する。

「非貨幣性資産投資企業(yè)所得稅に関する徴収問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2015年第33號）は、監(jiān)査徴収を行う住民企業(yè)が、非貨幣性資産の対外投資で確認(rèn)した非貨幣性資産譲渡所得について、非貨幣性資産譲渡収入年度から連続5つの納稅年度を超えない期間內(nèi)に、分割して該當(dāng)年度の課稅所得額に均等に計(jì)上し、規(guī)定に従って企業(yè)所得稅を計(jì)算することを明らかにしている。

関連企業(yè)間で発生した非貨幣性資産投資行為について、投資合意が発効してから12ヶ月以內(nèi)に株式変更登記手続きが完了していない場合、投資協(xié)議が発効した時(shí)、非貨幣性資産譲渡収入の実現(xiàn)を確認(rèn)する。

財(cái)政部國家稅務(wù)総局の企業(yè)再編業(yè)務(wù)に関する企業(yè)所得稅処理に関する若干の問題に関する通知（財(cái)政部國家稅務(wù)総局の通知）（財(cái)政稅［2009］59號）、「財(cái)政部國家稅務(wù)総局の企業(yè)所得稅再構(gòu)築促進(jìn)に関する問題に関する通知」（財(cái)政稅〔2014〕109號）などの文書に規(guī)定された特殊性稅務(wù)処理?xiàng)l件に適合している場合、企業(yè)がその中の政策を選択し、かつ変更することができる。

「資産（持分）の企業(yè)所得稅徴収管理問題に関する公告」（國家稅務(wù)総局公告2015年第40號）第一條の規(guī)定によると、100%直接的に管理する住民企業(yè)間、及び同一または同一の複數(shù)の居住者企業(yè)から100%直接に制御される住民企業(yè)間

株式または資産を振り替える場合、以下の4種類の狀況に限る。

1.100%直接制御している母子會(huì)社の間で、親會(huì)社は子會(huì)社に対して額面正味価値で保有する株式または資産を振替し、親會(huì)社は子會(huì)社の100%の株式を取得して支払う。

親會(huì)社は長期持分の増加に応じて処理し、子會(huì)社は投資（資本準(zhǔn)備金を含む）を受け入れることによって処理する。

親會(huì)社は子會(huì)社の株の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を獲得して、持分または資産を振り替えるもとの稅金計(jì)算の基礎(chǔ)で確定します。つまり、親會(huì)社は全額子會(huì)社に対して増資します。

2.100%直接制御した母子會(huì)社の間で、親會(huì)社は子會(huì)社に対して帳簿上の正味価値に基づいてその保有する株式または資産を振替し、親會(huì)社はいかなる株式または非株式の支払いを獲得していない。

親會(huì)社は払込資本金（資本準(zhǔn)備金を含む）に基づき処理し、子會(huì)社は投資を受け入れることによって処理する。つまり、親會(huì)社は全額子會(huì)社に資産を無償で移転する。

3.100%直接制御した母子會(huì)社の間で、子會(huì)社は親會(huì)社に帳簿上の正味価値に基づいてその保有する株式または資産を振替し、子會(huì)社はいかなる株式または非株式の支払いを獲得していない。

親會(huì)社は回収投資処理、或いは投資処理を受け入れることによって、子會(huì)社は沖減収資本処理を行う。

親會(huì)社は株式または資産に振り替えられた元の稅金計(jì)算の基礎(chǔ)に基づいて、子會(huì)社の株を持つ稅金計(jì)算の基礎(chǔ)を調(diào)整しなければならない。

。

4.同一または同じ複數(shù)の親會(huì)社の100%の直接支配を受けた子會(huì)社の間で、親會(huì)社が主導(dǎo)して、他の家子會(huì)社に対して額面正味価値でその保有する株式または資産を振替し、振出側(cè)はいかなる持分または非持分の支払いを得ていない。

引出方は所有者の権益を相殺して処理し、編入先は投資を受け入れることによって処理します。つまり全額子會(huì)社の間で資産を無償で移転します。

5.種類のグループ內(nèi)の住民企業(yè)の間で、額面の正味価値に基づいて株式または資産を振替する行為は、株または資産の譲渡所得をしばらく確認(rèn)しないで、繰延稅金優(yōu)遇政策を享受するとともに、徴収管理プロセスを簡略化し、グループ企業(yè)內(nèi)部取引の稅金コストを大幅に低減する。

また、贈(zèng)與収入を受け、資産の公正価値に応じて課稅収入を確定する。政府財(cái)政及びその他の部門の特別支出を取得し、條件に合致したものは非課稅収入と認(rèn)識する。課稅収入の性質(zhì)を取得した財(cái)政補(bǔ)助金は、その年の収入総額に計(jì)上しなければならない。

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