一、管理審計(jì)的概念

　　管理審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)采用特定的程序和方法，對企業(yè)管理控制活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合性和系統(tǒng)性審查和評價(jià)的活動過程。通過對企業(yè)內(nèi)部的各種管理控制活動進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、全面的檢查、分析和評價(jià)，揭露企業(yè)管理控制活動中現(xiàn)存的缺陷和潛在的薄弱環(huán)節(jié)，并相應(yīng)地提出建設(shè)性的、面向未來的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)管理職能的有效發(fā)揮，提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)組織的獲利能力，從而促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的經(jīng)濟(jì)評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，管理審計(jì)的職能主要表現(xiàn)在三方面：其一，進(jìn)行科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評價(jià);其二，進(jìn)行客觀公正的經(jīng)濟(jì)鑒證;其三，進(jìn)行及時(shí)有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

　　二、管理審計(jì)的主要內(nèi)容

　　管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的新的審計(jì)類型，它的中心任務(wù)則是審查管理信息，包括管理過程審計(jì)和管理部門審計(jì)。

　　(1)管理過程審計(jì)。管理過程審計(jì)是指以計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能作為審計(jì)對象的一種審計(jì)。它通過對各種管理職能的健全性和有效性進(jìn)行評估，以考察企業(yè)內(nèi)部各層次管理水平的高低、管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對管理控制活動中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議和意見。

　　(2)管理部門審計(jì)。管理部門審計(jì)是指以企業(yè)的各管理部門為基本對象，通過對企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況以及管理人員的素質(zhì)進(jìn)行審查，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理業(yè)績、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計(jì)活動過程。

　　三、管理審計(jì)的內(nèi)容、集團(tuán)公司實(shí)施管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

　　集團(tuán)公司作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級的主導(dǎo)力量，是發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量。然而，尚未成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制又在多方面影響和制約著集團(tuán)公司的發(fā)展。因此，要使我國的集團(tuán)公司成為具有競爭力的現(xiàn)代化企業(yè)，必須提升企業(yè)管理人員的素質(zhì)、轉(zhuǎn)變管理理念、提高管理水平，實(shí)施管理審計(jì)就是一種有效的手段。具體而言，集團(tuán)公司實(shí)施管理審計(jì)的重要意義體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　(1)明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和方向。

　　企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃是企業(yè)一切經(jīng)營管理活動的前提和基礎(chǔ)，通過實(shí)施管理審計(jì)，對企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略及計(jì)劃的合理性、恰當(dāng)性和可行性進(jìn)行審查和評價(jià)，并提出改進(jìn)意見和建議，能夠幫助管理者和員工明確和理解企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，從而有利于正確地把握企業(yè)發(fā)展的方向。

　　(2)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

　　企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要內(nèi)容，其核心是生產(chǎn)經(jīng)營活動的控制權(quán)和剩余索取權(quán)的制度安排。通過實(shí)施管理審計(jì)，對企業(yè)治理中關(guān)于組織機(jī)構(gòu)、管理決策、激勵約束等環(huán)節(jié)的制度安排進(jìn)行評價(jià)并提出建議，有利于企業(yè)整體結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，從而促進(jìn)各層次管理控制活動的優(yōu)化，保障企業(yè)整體受托責(zé)任的完成。

　　(3)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。

　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的恰當(dāng)性、有效性和合理性是管理審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，通過實(shí)施管理審計(jì)，對風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作出評價(jià)并提出建議，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善，從而有效地防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)正確地評價(jià)管理者的管理業(yè)績和管理水平。

　　通過管理審計(jì)的實(shí)施，對企業(yè)內(nèi)部各層次的管理者履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行客觀獨(dú)立地鑒證，有利于正確地評價(jià)管理者的管理業(yè)績和管理水平。只有在對管理者作出正確評價(jià)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的激勵與約束機(jī)制才能充分地發(fā)揮作用。

　　四、集團(tuán)公司管理審計(jì)應(yīng)解決的幾個問題

　　管理審計(jì)的開展面臨不少的困難，目前我國集團(tuán)公司實(shí)施管理審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)解決以下幾個問題：

　　(1)構(gòu)建管理審計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　建立一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⒎衔覈鴩榈墓芾韺徲?jì)準(zhǔn)則體系，對我國集團(tuán)公司應(yīng)用管理審計(jì)改進(jìn)集團(tuán)管理控制具有重要而深遠(yuǎn)的意義。在制定管理審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，要特別注意管理審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的充分性和管理信息披露的恰當(dāng)性。至于管理審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，可以成立相應(yīng)的行業(yè)協(xié)會，來專門負(fù)責(zé)管理審計(jì)的職業(yè)管理。

　　(2)合理地確定管理審計(jì)的周期。

　　由于管理審計(jì)的持續(xù)時(shí)間較長，所以合理地組織安排管理審計(jì)工作，對于管理審計(jì)的職能的發(fā)揮有著重要的影響。一般而言，管理審計(jì)工作可以每兩年進(jìn)行一次，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作在平時(shí)分期、分批地進(jìn)行，以避免審計(jì)工作的過分集中。管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)按照事先擬定的計(jì)劃，在審計(jì)周期內(nèi)采取均勻分布的方式來進(jìn)行，以便及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)地提出改進(jìn)意見，促進(jìn)管理水平的提高。

　　(3)健全管理審計(jì)檔案管理制度。

　　為了明確各方責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)管理控制制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、完善各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)管理工作的原始記錄制度，并確保得到一貫地執(zhí)行。同時(shí)，承擔(dān)管理審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管有關(guān)的文檔資料，以便日后進(jìn)行查閱和檢查。健全管理活動原始紀(jì)錄、建立管理審計(jì)檔案的保管和查閱制度，有利于促進(jìn)管理審計(jì)應(yīng)用的制度化和規(guī)范化。