一、我が國が監(jiān)査リスク準則を起草する必要性(一)公認會計士が直面する監(jiān)査環(huán)境が大きく変化した。獨立監(jiān)査は誕生以來、監(jiān)査環(huán)境が変化してきた。公認會計士は監(jiān)査目標を実現するために、監(jiān)査環(huán)境の変化に伴って監(jiān)査方法を調整している。監(jiān)査方法は帳簿基礎監(jiān)査、制度基礎監(jiān)査からリスクガイド監(jiān)査に発展し、公認會計士が監(jiān)査環(huán)境の変化に適応するために行った調整である。現在、企業(yè)の経営環(huán)境は変化し続け、監(jiān)査実務も変化している。これは、監(jiān)査準則が業(yè)界のニーズに適応できることを確保するために、準則制定者が勢いに乗っていることを要求している。企業(yè)経営環(huán)境の変化は主に:企業(yè)組織機構とその経営活動の方式が日増しに複雑になり、グローバル化と科學技術の影響が日増しに深まり、會計準則の要求の判斷と推定が日増しに増加し、財務不正の動機と圧力が日増しに増大し、公認會計士に監(jiān)査リスクをもたらす。監(jiān)査の有効性に対する社會公衆(zhòng)の自信が揺らいだ。(二)リスクガイド監(jiān)査方法の認識上の誤差。従來の監(jiān)査リスクモデルと監(jiān)査方法には限界があるため、海外の一部の大手會計士事務所は新しい監(jiān)査方法を模索し始めた。新しい監(jiān)査方法は企業(yè)のマクロレベルから會計報告書に存在する重大な誤報リスクを理解することを重視し、國內外の職業(yè)界ではリスクガイド監(jiān)査と呼ばれている。リスクガイド監(jiān)査は重要な監(jiān)査理念と方法として、國內外の監(jiān)査失敗事件の爆発に伴い、業(yè)界內外の新たな注目を集めている。1つの意見は、安然事件の中で安達信會計會社の監(jiān)査に失敗し、リスクガイド監(jiān)査の理念と方法の失敗に大きく帰結することができるため、リスクガイド監(jiān)査方法の採用を反省し、停止することを要求している。もう一つの意見は、中國の中天勤會計士事務所に現れた問題は、リスクガイド監(jiān)査方法を採用していないためだと考えている。以上の意見は、リスク指向監(jiān)査に対する全面的な認識が欠けていることを示している。監(jiān)査の実踐に反映され、國內外の一部の會計士事務所はリスクガイド監(jiān)査方法を探求したが、多くの限界があり、大きな監(jiān)査リスクを隠している。ある人は企業(yè)経営戦略とその業(yè)務プロセスに対する理解を重視し、重要な各種取引、口座殘高、報告と開示の実質的なテストを無視し、実質的なテストを例外事項に集中する。一部は企業(yè)とその環(huán)境に対する理解を重視し、內部制御に対する理解とテストを無視し、內部制御テストはもう時代遅れだと考えている。実施の実質的な手順が限られているため、內部制御テストを実施しないか、內部制御の失効が発見されていない場合、公認會計士は會計報告書に重大な誤報を発見することができない。(三)中國の獨立監(jiān)査準則の一部のプロジェクトはすでに要求に適応していない。國際監(jiān)査準則と同様に、中國の獨立監(jiān)査準則も伝統(tǒng)的なリスク監(jiān)査モデルに基づいて構築されており、完備する必要がある。従來の監(jiān)査リスクモデルは、公認會計士が固有リスクを総合的に評価することによって検査リスクを制御することを要求している。しかし、固有リスクの評価が困難であるため、監(jiān)査の起點は內部制御テストまたは実質的なテストである。固有のリスクの評価を無視するため、公認會計士はマクロレベルから企業(yè)とその環(huán)境を理解することを重視しないことが多い。例えば、業(yè)界狀況、監(jiān)督管理環(huán)境、企業(yè)の性質と目標、戦略と関連経営リスクなど、直接制御テストや実質的なテストを行い、樹木が森を見ないという間違いを犯しやすい。企業(yè)や管理當局が不正行為をしたり、內部統(tǒng)制を凌駕したりした場合、內部統(tǒng)制は失効する。公認會計士は監(jiān)査の視點を內部制御以外に広げず、隠蔽や欺瞞を受けやすく、內部制御の失効による會計報告書の重大な誤報リスクを発見できない。(四)國際監(jiān)査と鑑証準則理事會は積極的な対応措置をとる。1つは共同リスク評価ワークグループを設立することである。第二に、監(jiān)査リスク準則を制定し、源から國際協(xié)調を実現する。共同リスク評価ワークグループは2002年10月に監(jiān)査リスク準則の意見募集原稿を発表し、「會計報告書監(jiān)査の目標と一般原則」、「監(jiān)査証拠」、「被監(jiān)査単位とその環(huán)境を理解し、重大な誤報リスクを評価する」、「評価に対する重大な大間違いリスク実施の手順」を含む。2003年10月、國際監(jiān)査?鑑証準則理事會は東京の會議で意見募集原稿を最終改訂し、委員會が可決し、監(jiān)査リスク準則は2004年12月15日以降に正式に施行された。二、我が國は監(jiān)査リスク準則の構想を起草する國際監(jiān)査と鑑証準則理事會が起草した監(jiān)査リスク準則は、リスクガイド監(jiān)査方法の利點を大きく吸収し、その欠陥を克服し、既存の監(jiān)査準則の取るべき點を保留し、職業(yè)界と社會公衆(zhòng)の好評を得た。そのため、私たちは監(jiān)査リスク監(jiān)査準則を起草する時、國際監(jiān)査リスク準則の基本原則と必要な手順を參考にして、源から協(xié)調と同調を実現することを期した?；镜膜士激ǚ饯?、監(jiān)査リスクモデルを改訂することによって、マクロから被監(jiān)査部門とその環(huán)境を理解することを強調し、內部制御を含め、會計報告書の重大な誤報のリスクを十分に識別し、評価するために、評価の重大な誤報リスクに対して、制御テストと実質的なプログラムを設計し、実施することである。(一)「獨立監(jiān)査具體準則第1號-會計報告書監(jiān)査の目標と一般原則」を起草し、會計報告書監(jiān)査の目標と基本原則をさらに明確にする。1.公認會計士は職業(yè)疑いの態(tài)度を維持し、監(jiān)査を計畫し、実施し、會計報告書に重大な誤報が発生する可能性がある狀況を十分に考慮しなければならない。2.公認會計士は會計報告書に重大な誤報がないことを合理的に保証し、監(jiān)査リスクを許容できる最低レベルに下げなければならない。3.監(jiān)査リスクは重大な誤報リスクと検査リスクに依存し、公認會計士は重大な誤報リスクを評価することを通じて、検査リスクをコントロールするためのさらなる監(jiān)査プログラムを実施しなければならない。4.重要性は監(jiān)査リスクと関係があり、公認會計士は重要性を合理的に運用しなければならない。起草された新しい準則は、「獨立監(jiān)査具體準則第1號-會計報告書監(jiān)査」に取って代わる。(二)「獨立監(jiān)査具體準則第5號-監(jiān)査証拠」を改正し、公認會計士の監(jiān)査証拠の內容、數量と品質、および監(jiān)査証拠を得るために実施された監(jiān)査手順をさらに明確にする。1.公認會計士は各種取引、口座殘高、報告と開示の認定を十分に運用し、重大な誤報リスクを評価し、さらなる監(jiān)査プログラムを設計し、実行する基礎としなければならない。2.公認會計士が監(jiān)査証拠を取得するプログラムを全體のプログラムと具體的な方法に分け、全體のプログラムはリスク評価プログラム、制御テストと実質的なプログラムを含み、具體的な方法は検査記録と書類、有形資産の検査、観察、問い合わせ、手紙、再計算、再実行と分析プログラムを含む。これらの內容は、「獨立監(jiān)査具體準則第2號-監(jiān)査証拠」の修正に関する。(三)「獨立監(jiān)査具體準則第29號-被監(jiān)査機関とその環(huán)境を理解し、重大な誤報リスクを評価する」を起草する。さらに、公認會計士が被監(jiān)査機関とその環(huán)境を理解し、重大な誤報リスクを評価する手順を明確にする。內容は以下の通りである:1.リスク評価手順と情報源を明確にし、公認會計士は監(jiān)査過程で監(jiān)査プロジェクトグループを組織して會計報告書に重大な誤報の可能性があることを討論しなければならない;2.公認會計士は業(yè)界狀況、監(jiān)督管理環(huán)境、被監(jiān)査機関性品質、目標、戦略と経営リスク、內部統(tǒng)制などの面で被監(jiān)査機関とその環(huán)境を理解する;3.公認會計士は會計報告書の階層及び各種取引、口座殘高、報告と開示認定階層の重大な誤報リスクを識別し評価しなければならない;4.登録會計士は識別と評価プログラムを実施する重要な一環(huán)を監(jiān)査業(yè)務記録に形成しなければならない。及び「獨立監(jiān)査具體準則第9號-內部制御と監(jiān)査リスク」、「獨立監(jiān)査具體準則第20號-コンピュータ情報システム環(huán)境下の監(jiān)査」と「獨立監(jiān)査具體準則第21號-被監(jiān)査単位の狀況を理解する」を統(tǒng)合、分割し、その一部の古い內容を削除する。(四)<獨立監(jiān)査具體準則第30號-評価の重大誤報リスクに対する実施手順』を起草し、評価の重大誤報リスクに対する実施手順をさらに明確にする。1.公認會計士は會計報告書レベルの重大な誤報リスクに対して全體的な対応措置を制定しなければならない。2.公認會計士は認定レベルの重大な誤報リスクに対して監(jiān)査プログラムを設計し、実施しなければならない。テスト制御の実行有効性及び実質的なプログラムを含む。3.公認會計士はリスク評価の結果が適切かどうかを評価し、十分で適切な監(jiān)査証拠を取得したかどうかを確定しなければならない。4.公認會計士は重要な手順を実施して監(jiān)査業(yè)務記録を形成しなければならない。これらの內容は、「獨立監(jiān)査具體準則第9號-內部制御と監(jiān)査リスク」と「獨立監(jiān)査具體準則第20號-コンピュータ情報システム環(huán)境下の監(jiān)査」を統(tǒng)合、分割し、一部の古い內容を削除することに関連している。三、監(jiān)査リスク準則が我が國の公認會計士に與える影響監(jiān)査リスク準則の公布は、公認會計士が重大な誤報リスクをよりよく評価し、監(jiān)査手順を改善し、監(jiān)査品質を高め、監(jiān)査リスクを低減するのに重要な役割を果たす。また、以下の點で公認會計士に重大な影響を及ぼす。(一)公認會計士の監(jiān)査理念への影響。公認會計士監(jiān)査の主線は常に重大な誤報リスクの識別、評価と対応である。公認會計士は監(jiān)査目標を実現するために、監(jiān)査業(yè)務を計畫し、実施する際、職業(yè)疑いの態(tài)度を維持し、會計報告書に重大な誤報が発生する可能性がある狀況を十分に考慮しなければならない。公認會計士は會計報告書の重大な誤報リスクを評価しなければならない。新しい監(jiān)査リスクモデルは監(jiān)査リスクが重大な誤報リスクと検査リスクに依存し、公認會計士は被監(jiān)査単位とその環(huán)境を理解し、內部制御を含め、重大な誤報リスクを評価し、リスク評価を経なければならない。そのため、新しい監(jiān)査リスクモデルが要求する監(jiān)査起點はリスク評価プログラムであり、次に重大な誤報リスクに対してさらなる監(jiān)査プログラム(制御テストと実質的なテストを含む)を実施する。公認會計士が実施する監(jiān)査プログラムは、矢を放さなければならない。公認會計士は、リスクの識別と評価を監(jiān)査プログラムに関連付けます。さらなる監(jiān)査プログラム(制御テストと実質的なテスト)を設計し、実施する際、公認會計士は監(jiān)査プログラムの性質、時間及び範囲を識別と評価のリスクと結びつけ、機械利用プログラム表が獨立監(jiān)査準則の監(jiān)査プログラムに対する要求に形式的に迎合することを防止しなければならない。公認會計士は重大な各種取引、口座殘高、報告と開示に対して実質的なテストを実施しなければならない。公認會計士は重大な誤報リスク評価に対して判斷であり、內部統(tǒng)制には固有の制限があり、評価の重大な誤報リスク結果にかかわらず、公認會計士は重大な各種取引、口座殘高、報告と開示に対して実質的なプログラムを実施しなければならず、実質的なテストを例外事項に集中してはならない。(二)公認會計士監(jiān)査プログラムへの影響。監(jiān)査リスク準則は誤報リスクの識別、評価と対応手順を強化することを要求し、公認會計士が監(jiān)査資源を適時に調整し配置する構想を必要とし、同時に増加する可能性のある監(jiān)査コストにも注目し、監(jiān)査料金を確定する際に考慮し、準則の実行を保証しなければならない。リスク識別、評価と対応プログラムには、1.リスク評価プログラムを実施し、監(jiān)査プログラムを実施することによって被監(jiān)査単位とその環(huán)境を理解し、內部制御を含む。2.會計報告書のレベルと各種類の取引、口座殘高、報告と開示認定レベルから重大な誤報リスクを評価する。3.會計報告書レベルの重大な誤報リスクに対して全體的な対応措置をとる。4.各種類の取引、口座殘高、報告と開示認定レベルに対して制御テストと実質性テストを実施する。5.監(jiān)査証拠の取得の十分性と適切性を評価する。(三)公認會計士の監(jiān)査責任への影響。「中華人民共和國登録會計師法」は、公認會計士が監(jiān)査業(yè)務を執(zhí)行するには、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則によって確定された作業(yè)手順に従って報告書を発行しなければならないと規(guī)定している。公認會計士が執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則に基づいて確定した作業(yè)手順に従って報告書を発行するかどうかを判斷するには、最も重要な根拠は監(jiān)査作業(yè)記録である。以前に公布された準則は監(jiān)査業(yè)務の記録に対する要求が比較的に漠然としているため、一部の會計